Як консультує ДПС в схожій ситуації?
Дивимося відповідь ДПС на питання і ЗІР (101.04): «Чи включаються кошти, отримані як відшкодування (компенсація) земельного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки до складу орендної плати, та чи включаються такі суми до бази оподаткування ПДВ орендодавця (у тому числі за умови, якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендарем компенсації таких витрат)?».
ДПС відповідає, що отримані орендодавцем (крім бюджетної установи) кошти є складовою частиною орендної плати та включаються до бази оподаткування та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, у тому числі за умови, якщо між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендарем компенсації таких витрат.
В обгрунтування цієї позиції ДПС наводить, наприклад, такі аргументи:
1. Складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є як придбання власником такого майна певних товарів та отримання ряду послуг, пов’язаних з необхідністю утримання такого майна, сплата податків, пов’язаних з рухомим/нерухомим майном, зокрема таких як земельний податок, податок на нерухоме майно, так і перенесення вартості таких витрат на вартість готової продукції чи послуг, в тому числі і формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме/нерухоме майно;
2. Отже, у вартості орендної плати за рухоме/нерухоме майно орендар має здійснювати економічне відшкодування (компенсацію) всіх елементів витрат, пов’язаних з послугами з надання майна в оренду, у тому числі й таких складових, як земельний податок та податок на нерухоме майно.
Окрім того, ДПС посилається на норми пп. 188.1 ПКУ:
- База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів);
- До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.
Тобто, якщо при оренді окремо відшкодовується частина земельного податку, така сума відшкодування оподатковується ПДВ в загальному порядку.
Чи оподатковувати ПДВ в даній ситуації?
На наш погляд, так. З підстав, наведених вище в подібній ситуації з орендою.
Ми би ще сказали один аргумент на користь оподаткування.
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ (див. пп. «б» пп. 185.1 ПКУ).
Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Тобто, з точки зору оподаткування ПДВ постачання послуг – це будь-яка операція, яка не є постачанням товарів. Наприклад, компенсація земельного податку – це також «будь-яка операція, що не є постачанням товарів». А відтак це з точки зору ПКУ постачання послуг.
Чи достатньо виставлення рахунку для потреб оподаткування ПДВ?
Згідно з пп. 187.1 ПКУ, ПЗ з ПДВ виникає на дату, яка настала раніше:
1. дата, на яку отримано оплату, чи
2. дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
На наш погляд, в розглядуваній ситуації рахунок виступає документом, що засвідчує факт постачання послуг платником податку та фіксує їх найменування. А тому якщо дата рахунку є першою податковою подією, на дату виставлення такого рахунку нараховується ПЗ з ПДВ, складається ПН.
Поряд з цим замість простого рахунку рекомендуємо складати рахунок-фактуру (див. тут). Відмінність рахунку-фактури від простого рахунку в тому, що він підтверджує в тому числі надання послуги. Тобто, рахунок-фактура суміщає в собі функції як рахунку, так і акту приймання-передачі послуг.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
