Участь у дослідно-конструкторських роботах: умови звільнення від оподаткування ПДВ

Відповідно до пп. 197.1.22 ПКУ звільняються від оподаткування операції постачання послуг з фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, якщо такі послуги та/або роботи постачаються особою, яка безпосередньо отримує оплату їх вартості з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Тобто, основними умовами звільнення від оподаткування є:

• постачання послуг з фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт;
• отримання оплати з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Відповідно до ст. 43 БКУ казначейство України забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у Національному банку України. Тому підприємство-виконавець має отримати оплату з казначейського рахунку. 

За договором на виконання науково-дослідних або дослідно-конструкторських та технологічних робіт підрядник (виконавець) зобов'язується провести за завданням замовника наукові дослідження, розробити зразок нового виробу та конструкторську документацію на нього, нову технологію тощо, а замовник зобов'язується прийняти виконану роботу та оплатити її. Договір може охоплювати весь цикл проведення наукових досліджень, розроблення та виготовлення зразків або його окремі етапи (ст. 892 ЦКУ).

Замовник зобов'язаний видати виконавцеві технічне завдання на виконання науково-дослідних або дослідно-конструкторських та технологічних робіт та погоджує з ним програму (техніко-економічні показники) або тематику робіт.

Суб'єктами наукової і науково-технічної діяльності є наукові працівники, науково-педагогічні працівники, аспіранти, ад'юнкти і докторанти, інші вчені, наукові установи, університети, академії, інститути, музеї, інші юридичні особи незалежно від форми власності, що мають відповідні наукові підрозділи, та громадські наукові організації (ст. 4 Закону про наукову і науково-технічну діяльність).

Тобто, операція з розробки та виготовлення картонних ємностей звільняється від оподаткування ПДВ відповідно пп. 197.1.22 ПКУ якщо:

• укладено договір на виконання науково-дослідних/конструкторських робіт в рамках дослідження, що охоплює окремий етап;
• підприємство-виконавець має відповідні наукові підрозділи, які проводитимуть дослідження/ розробку;
• замовнику буде передано картонні ємності відповідно до погодженої із замовником програми (техніко-економічних показників) та технічна документація; 
• оплату буде отримано з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

В іншому випадку ця операція оподатковується в загальному порядку за ставкою ПДВ 20%, що включається у вартість послуг.

Зауважимо, що код ДКПП та УКТ ЗЕД підприємство обирає самостійно та за необхідності може звернутися до Торгово-промислової палати України.