Детально про ПДВ при експорті послуг ми писали тут.
Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 ПКУ.
Тобто якщо особа, яка надає (експортує) послуги нерезиденту, є платником ПДВ і місце постачання послуг розташоване на митній території України, то така операція буде об’єктом оподаткування ПДВ.
Місце постачання визначається згідно з нормами ст. 186 ПКУ.
У разі надання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення місцем постачання є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (див. пп. «в» п. 186.3 ПКУ).
Оскільки отримувачем послуг є нерезидент, то місце постачання знаходиться за межами митної території України, отже, на наш погляд, послуги комп’ютерного програмування не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тобто, ПДВ на такі послуги не нараховується, зокрема, нульова ставка не застосовується і ПН не складаються.
Але, приміром, в ІПК ДПСУ від 08.05.2020 р. №1899/6/99-00-07-03-02-06/ІПК наведена протилежна думка.
ДПСУ також наводить норми пп. «в» пп. 186.3 ПКУ, але не бачить там слів «послуги комп’ютерного програмування». Тобто, наведені в цьому пункті «послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення» ДПСУ не вважає «послугами комп’ютерного програмування». На цій підставі ДПСУ робить висновок, що «послуги комп’ютерного програмування» - це інші послуги, не названі в пп. 186.2 і пп. 186.3 ПКУ. А тому згідно з пп. 186.4 ПКУ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації постачальника.
На наш погляд, висновок в ІПК хибний.
Код КВЕД для комп’ютерного програмування – 62.01. Згідно з Методосновами №396 (від 23.12.2011 р.) цей клас включає розроблення, модифікацію, тестування та технічну підтримку програмного забезпечення.
Тобто, послуги з розробки та тестування програмного забезпечення – це і є послуги комп’ютерного програмування. А, отже, місце постачання послуг комп’ютерного програмування таки знаходиться в розглядуваній ситуації за межами митної території України.Тому такі послуги не оподатковуються ПДВ.
Але оскільки податкова служба може мати іншу думку з цього питання, для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити