ПДВ за ст. 199 ПКУ в первісній вартості ОЗ

До первісної вартості ОЗ відносяться, серед іншого, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству) (див. п. 8 НП(С)БО 7).

В Інструкції з бухобліку ПДВ, яка втратила чинність ще з 09.08.2019 р., з приводу розглядуваного питання зазначалося таке (див. п. 11, п. 12 Інструкції).

Сума компенсуючого ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ відображається проведеннями:

• Дт 643 Кт 641 — нарахована сума ПДВ;
• Дт 15, 20, 92, тощо Кт 643 — зазначена сума ПДВ включена до первісної вартості ОЗ, запасів, послуг тощо.

Якщо надалі ця сума донараховується, то на підставі розрахунку коригування до податкової накладної роблять проведення:

• Дт 643 Кт 641 — донарахована сума ПДВ;
• Дт 949 Кт 643 — донарахована сума ПДВ списана до складу витрат.

Якщо надалі сума компенсуючого ПДВ зменшується, то на підставі розрахунку коригування до податкової накладної роблять проведення:

• Дт 641 Кт 643 — зменшена сума ПДВ;
• Дт 643 Кт 719 — сума зменшення списана до складу доходів.

Інструкція хоч і скасована, але, на наш погляд, норми Інструкції базувалися на нормах чинних НП(С)БО та Інструкції №291. Тому і зараз компенсуючий ПДВ за пп. 198.5 і ст. 199 ПКУ слід відображати аналогічно.

Якщо ПН на придбані ОЗ до моменту введення ОЗ в експлуатацію зареєстрована, і компенсуючий ПДВ нараховується також до моменту введення ОЗ в експлуатацію, на наш погляд, компенсуюче ПДВ включається до складу первісної вартості ОЗ (Дт 643 Кт 641; Дт 15 Кт 643).

Якщо ж ПН на придбані ОЗ зареєстрована вже після зарахування ОЗ в експлуатацію, внаслідок чого і компенсуючий ПДВ нараховується після введення ОЗ в експлуатацію, то, на наш погляд, такий компенсуючий ПДВ включається до складу витрат (Дт 643 Кт 641; Дт 949 Кт 643).

Причина в тому, що первісна вартість ОЗ формується витратами, пов’язаними з придбанням ОЗ і які понесені до моменту введення ОЗ в експлуатацію (див. п. 8 НП(С)БО 7). Якщо ПН не була зареєстрована до моменту введення ОЗ в експлуатацію, то на цей момент згідно ПКУ не було підстав нараховувати компенсуюче ПДВ. Тобто, витрат на сплату такого ПДВ не існувало. Такі витрати виникли вже після введення ОЗ в експлуатацію.

Але чітко в НП(С)БО та Інструкції №291 такі нюанси не прописані.

Рекомендуємо з цього питання звернутися до Мінфіну, як до держоргану, що відповідає в Україні за методологі бухобліку (див. ч. 2 ст. 6 Закону про бухоблік). Як направити звернення, можна прочитати на сайті Мінфіну тут.

Причому, на наш погляд, це не те питання, яке підприємство може вирішити, обумовивши наказом керівника підприємства. Порядок бухобліку ПДВ не вирішується самостійно підприємством. Це питання визначається чинними НП(С)БО і Інструкцією №291. А якщо воно не має чіткого вирішення, варто звернутися до Мінфіну.