Оплата доступу до електронних книг: що з ПДВ?

ПДВ при отриманні електронних послуг

Відповідно до пп. 14.1.56-5 ПКУ, електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів тощо.

Таким чином, на наш погляд, послуги доступу до електронних книг з точки зору ПКУ відносяться до електронних послуг.

Відповідно до пп. 186.3-1 ПКУ місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. В розглядуваній нами ситуації отримувач послуг (навчальний заклад) знаходиться на митній території України.

А згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Таким чином, отримувач послуг (навчальний заклад) отримує від нерезидента послуги, які оподатковуються ПДВ. Тож він повинен в загальному порядку нарахувати ПЗ з ПДВ, скласти ПН, зареєструвавши в ЄРПН. Детально про ПДВ у разі імпорту послуг (складання ПН, відображення в декларації, в тому числі ПК) можна почитати тут.

Якщо ПН зареєстрована вчасно, то ПК відображається в декларації того самого періоду, що й ПЗ. Нарахування ПЗ відображають в рядку 16.1, а ПК в рядку 13.1 декларації.

Якщо заклад має пільгу з ПДВ

Відповідно до пп. 197.1.2 ПКУ, звільняються від оподаткування операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

Далі в цьому підпункті перелічені послуги, на які поширюється звільнення.

Тож якщо навчальний заклад надає послуги з такого переліку, операції надання таких послуг звільняються від оподаткування ПДВ.

Але в такому разі потрібно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ на послуги з доступу до електронних книг. Про особливості складання такої ПН можна почитати тут.

База оподаткування ПДВ

Відповідно до пп. 190.2 ПКУ, для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань.

З наведеного випливає, щоб розрахувати базу оподаткування ПДВ, потрібно взяти суму за інвойсом, який виписаний в іноземній валюті, і перемножити на курс НБУ на дату оплати. Це і буде база оподаткування для нарахування ПДВ.

Бухгалтерський облік

За умовами запитання банк списав з гривневого рахунку кошти, за них придбав згідно ринкового курсу іноземну валюту і цю валюту перерахував нерезиденту.

На наш погляд, в бухгалтерському обліку потрібно окремо відобразити операцію придбання іноземної валюти і окремо її перерахування нерезиденту. Хоча окремо заклад валюту не купує, не зараховує на свій банківський рахунок в іноземній валюті і не перераховує валюту. Такий розподіл господарської операції на складові частини потрібне в першу чергу для правильного нарахування ПДВ.

Приклад.

• Інвойс отримано на 100 дол. США;
• Курс купівлі – 38,15 грн за 1 дол. США;
• Таким чином, банк списав з гривневого рахунку навчального закладу кошти в сумі 3 815,00 грн (100 х 38,15);
• Офіційний курс НБУ - 36,5686 грн за 1 дол. США;
• Таким чином, за офіційним курсом НБУ сума оплати – 3 656,86 грн (100 х 36,5686);
• Отримано доступ до книг на три роки. Книги використовуються в навчальному процесі.

Бухгалтерський облік за даними прикладу в таблиці