Оплата бюджетними коштами за товари після повернення з ЄП (2%): що з ПДВ?

ПДВ при отриманні оплати за товар

Відповідно до пп. 187.7 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом. 

Оскільки податкова подія в розглядуваній ситуації виникла в момент, коли підприємство вже поновило реєстрацію платником ПДВ, то підприємство на дату отримання оплати повинно нарахувати ПДВ, в загальному порядку. А також в загальному порядку скласти ПН на покупця, зареєструвати в ЄРПН.

Щоправда, технічні особливості нарахування ПДВ в даній ситуації ані ПКУ, ані іншими нормативними документами не врегульовані. 

Наприклад, підприємство продало 1 штуку товару під час перебування на ЄП (2%) за 1000 грн, без ПДВ. А оплата надійшла під час поновлення реєстрації платника ПДВ. 

Як тут рахувати ПДВ, якщо в первинному документі на продаж ПДВ немає? Мабуть, що ПДВ немає і в договорі на продаж.

Оскільки надійшла оплата 1000,00 грн., то логічно, що ПДВ має бути в тому числі — 166,67 грн. Хоча база оподаткування — це договірна вартість, без урахування ПДВ (див. пп. 188.1 ПКУ). Поряд з цим згідно з пп. 194.1.1 ПКУ ПДВ становить 20%, 7 і 14% бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг. 

Тобто, договірну вартість мають визначити договором, і додати до договірної вартості суму ПДВ. Але ж оплачувати ПДВ має покупець (див. тут). 

Але, на наш погляд, в будь-якому разі сторони мають узгодити між собою ціну вже проданого товару. Тобто, або узгодити, що ціна 1000,00 грн містить в собі ПДВ, або ж збільшити ціну до 1200,00 грн, в т.ч. ПДВ - 200,00 грн. Таке узгодження ціни можна оформити додатковою угодою до первісного договору та актом узгодження нової ціни.

Якщо ж сторони не досягнуть згоди, на наш погляд, продавцеві доведеться виходити з того, що вартість 1000,00 грн. включає в себе ПДВ. В такому разі доречно скласти внутрішній документ про уточнення ціни, наприклад, наказ керівника про уточнення ціни.

Документ, який узгоджує чи уточнює ціну, разом з випискою банку про отримання оплати будуть підставою для виписування ПН.

Якщо узгодженою ціною буде 1000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 166,67 грн, то ПН випишуть на товар в кількості 1 шт. ціною 833,33 грн, на загальну вартість 833,33 грн, окрім того ПДВ - 166,67 грн, всього на суму 1000,00 грн.

Якщо узгодженою ціною буде 1200,00 грн, в т.ч. ПДВ 200,00 грн, то отримана оплата 1000,00 грн буде частковою оплатою, в розмірі 83,333%. У такому разі ПН випишуть на товар в кількості 0,83333 шт. ціною 1000,00 грн, на загальну вартість 833,33 грн, окрім того ПДВ - 166,67 грн, всього на суму 1000,00 грн. Але далі має надійти від покупця друга частина оплати — 200,00 грн. На другу частину буде виписана ПН на товар в кількості 0,16667 шт. ціною 1000,00 грн, на загальну вартість 166,67 грн, окрім того ПДВ - 33,33 грн, всього на суму - 200,00 грн.

Чи нараховувати компенсуючий ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ

Відповідно до пп. 9-1.2 підр. 8 розд. ХХ ПКУ, платники податків, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ відповідно до пп. 9.5 цього підрозділу та яким з 1 серпня 2023 року автоматично відновлено права та обов’язки платника ПДВ, за товарами, необоротними активами, придбаними/виготовленими/ввезеними на митну територію України з ПДВ до початку переходу на ЄП (2%), які використані (поставлені, реалізовані) в період застосування ЄП (2%), зобов’язані не пізніше 31 жовтня 2023 року нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ. 

Тобто, якщо товари придбані з ПДВ до переходу на ЄП (2%), а поставлені під час перебування на ЄП (2%), потрібно нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.

Поставлені — це які?

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. 

Тож якщо товари продані, можна сказати, що вони поставлені. Але ж для потреб ПДВ дата постачання визначається певною подією. Для бюджетних коштів, як ми з’ясували вище, це дата отримання оплати. Тому, на наш погляд, датою постачання є дата отримання оплати. Отримана оплата в період поновлення статусу платника ПДВ, а не під час перебування на ЄП (2%).

Тому, на наш погляд, компенсуюче ПДВ в цій ситуації не нараховується. Якщо ж нарахувати ПДВ, то буде подвійне оподаткування.

Але податкова служба може мати іншу думку, тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Відображення в бухгалтерському обліку

На наш погляд, бухгалтерські проведення мають бути такі, як зазначені в таблиці.

Таблиця