Коригуємо податкові зобов'язання з ПДВ у разі анулювання послуг

Запитання: 20.06.2013 р. було оформлено проміжний акт про надані послуги (перша подія) між нашим підприємством і замовником. На підставі цього акта було зареєстровано податкову накладну від 20.06.2013 р. За підсумками роботи 08.07.2013 р. сторони вирішили, що одну з послуг, зазначених в акті, все ж таки не було надано (замовник її не прийняв). Тому сторони домовилися про анулювання старого акта і підписання нового на весь обсяг наданих послуг. Бухгалтер зробив від 08.07.2013 р. коригування до податкової накладної з підставою «зміна кількості» і забрав цю послугу. Але, оскільки на послуги повернення не оформляється, як бухгалтерові забрати послугу, що анулюється, з рахунка 361? Просто змінити акт від 20.06.2013 р.? Але ж коригування від 08.07.2013 р.?

Відповідь: Насамперед нагадаємо, що підставою як для бухгалтерського, так і податкового обліку є правильно оформлені первинні документи (ч. 1 ст. 9 Закону про бухоблік, п. 44.1 ПКУ). Отже, щоби відобразити або відкоригувати ту чи іншу операцію в обліку, потрібна документальна підстава.

Виходячи зі згаданого вище, сторони домовилися переоформити акт про надані послуги: акт від 20.06.2013 р. анулювати, а натомість підписати акт від 08.07.2013 р. Ця ситуація, безумовно, є для бухгалтера неприємною, позаяк змушує його вносити виправлення як до бухгалтерського, так і податкового обліку операції з надання послуг. Але оскільки замовник не прийняв (тобто не підписав) акт від 20.06.2013 р., а підставою для обліку є первинні документи, то визнання доходу і ПЗ з ПДВ від поставлених послуг на підставі недооформленого акта було бухгалтерською помилкою.

Як зазначає сам бухгалтер, повернення послуг або права власності на результат раніше наданих послуг не було. Тому, з погляду автора, бухгалтер не має документальних підстав для коригування ПЗ з ПДВ і виписування коригування до податкової накладної. Нагадаємо, що коригування ПЗ з ПДВ у постачальника відбувається лише у випадках, встановлених ст. 192 ПКУ, — у разі зміни ціни або повернення товарів/послуг чи передоплати за такі товари/послуги. Чого у цьому випадку не було (виходячи з первинних документів).

З погляду автора, якщо сторони домовилися анулювати (тобто, по суті, знищити) проведений в обліку акт про надані послуги, бухгалтер мав сторнувати раніше визнаний дохід від надання таких послуг, а також ПЗ з ПДВ, нараховані на підставі акта від 20.06.2013 р., підписаного лише виконавцем. При цьому на підставі бухгалтерської довідки2 слід було зробити такі проведення (сума доходу — 50000 грн без ПДВ умовно):

Д-т 703 К-т 641/ПДВ на суму -10000 грн;

Д-т 361 К-т 703 на суму -50000 грн;

Д-т 903 К-т 23 на суму собівартості послуги, що анулюється, зі знаком «мінус».

Також слід було анулювати і податкову накладну від 20.06.2013 р. (як і коригування до неї від 08.07.2013 р.). Тобто її потрібно було вилучити з реєстру податкових накладних і не відображати у декларації з ПДВ. Вилучити податкову накладну (розрахунок коригування до податкової накладної) з Єдиного реєстру податкових накладних неможливо. Але, як роз'яснювала ДПСУ в УПК №127, нічого страшного у цьому немає. Максимум, що загрожує підприємству, яке зареєструвало в Єдиному реєстрі податкову накладну, що анулюється, — це письмовий запит від ДПI за місцем обліку. Він міститиме вимогу пояснити різницю між податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі та в електронній копії реєстру податкових накладних, поданого підприємством разом із декларацією з ПДВ за червень 2013 р. На такий запит можна відповісти у довільній формі, пояснивши, що податкову накладну було зареєстровано помилково, протягом 10-ти робочих днів із дня отримання запиту.

Якщо ж анульовану податкову накладну було відображено у вже поданій декларації з ПДВ і копії реєстру податкових накладних за червень 2013 р., то це буде помилкою, яку слід виправити у загальному порядку, відповідно до ст. 50 ПКУ. Також підприємство-виконувач має скласти нову податкову накладну від 08.07.2013 р. виходячи з вартості наданих послуг (якщо до цього не було передоплати цих послуг), зареєструвати її в Єдиному реєстрі та відобразити у податковій звітності з ПДВ у загальновстановленому порядку.