Заблокували ПН на імпортоване програмне забезпечення: що робити?

Додаткові умови: ПЗ включено до собівартості обладнання, яке реалізоване в лютому 2023 р.

Відповідь:

Оприбуткування, якщо немає документа від постачальника

Відповідно до пп. 2.5 Положення №88, якщо правилами документообороту підприємства передбачена можливість відображення господарської операції, щодо якої на момент закінчення складання регістрів бухгалтерського обліку за звітний період від контрагента у терміни, встановлені законодавством, не отримано первинного документа, підставою для перенесення інформації про таку господарську операцію до регістрів бухгалтерського обліку є належним чином оформлений внутрішній первинний документ (акт), складений посадовою особою, відповідальною за приймання-відпуск товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг.

Господарські операції, наведені у внутрішньому первинному документі (акті), оцінюються в порядку, визначеному національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Відповідно до пп. 9 НП(С)БО 9, у разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.

З наведеного випливає, що підприємство може оприбуткувати ПЗ на підставі внутрішнього акту, якщо це передбачено його правилами документообороту. Оприбуткування здійснюється за справедливою вартістю. Тобто, за ціною, за якою можна продати ПЗ. В розглядуваній ситуації ринкова ціна визначена на підставі прайсу.

Тож якщо така можливість передбачена правилами документообороту, підприємство в розглядуваній ситуації, на наш погляд, все зробило правильно, оприбуткувавши ПЗ за внутрішнім актом і за прайсовою ціною. 

Бухгалтерські записи можуть бути такими:

• Дт 28 Кт 632 – оприбутковано ПЗ за справедливою ціною;
• Дт 902 Кт 28 – списано до собівартості реалізації проданого обладнання.

Відповідно до пп. 3.4 Положення №88, у місяці надходження від контрагента первинного документа щодо господарської операції, інформація про яку в минулих звітних періодах була перенесена до регістрів бухгалтерського обліку згідно з внутрішнім первинним документом (актом), до регістрів бухгалтерського обліку за звітний період переноситься інформація про таку господарську операцію, при цьому її обсяг зазначається шляхом коригування на суму різниці між оцінкою такої господарської операції за внутрішнім первинним документом (актом) та первинним документом, отриманим від контрагента.

Тобто, якщо інвойс від постачальника отримано у березні, то у березні слід зробити коригування на суму різниці між сумою за інвойсом і сумою за внутрішнім актом:

• Дт 28 Кт 632 – сторно на суму різниці;
• Дт 902 Кт 28 – сторно на суму різниці.

Що робити з ПДВ?

В даній ситуації маємо імпорт послуг. Детально про ПДВ при імпорті послуг ми писали тут. 

Якщо місце постачання знаходиться на митній території України, то підприємство повинно нарахувати ПДВ, скласти ПН і зареєструвати в ЄРПН.

При імпорті ПЗ місце постачання знаходиться на митній території України (див. тут). Тому в розглядуваній ситуації потрібно нарахувати нарахувати ПДВ, скласти ПН і зареєструвати в ЄРПН на дату настання першої події – здійснення оплати чи оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

В даній ситуації першою подією є оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом. Таким документом виступає внутрішній акт.

У повній відповідності з ПКУ підприємство склало ПН на підставі акту. На дату отримання інвойсу потрібно було скласти РК до ПН. 

Але ПН було заблоковано. Незважаючи на це, ПЗ за такою ПН потрібно було відобразити в декларації з ПДВ за лютий 2023 р. в рядку 6. А після того, як ця ПН буде розблокована, можна подати уточнюючий розрахунок до декларації за лютий 2023 р., збільшивши податковий кредит в рядку 13.

Після того, як ПН буде розблоковано, потрібно подати на реєстрацію в ЄРПН складений на дату інвойсу РК до ПН. Після реєстрації такого РК зменшення ПЗ відображатиметься в рядку 6, а ПК в рядку 13 декларації. Поряд з цим інформацію про зменшення ПК на підставі РК відображають в таблиці 2.2 додатка 1 до декларації.

Таким чином, з наведеного вище випливає, що для того, щоб здійснити всю процедуру коригування ПДВ, потрібно перш за все розблокувати первісно складено ПН, подавши до ДПС всі необхідні для цього документи.