ПДВ при поверненні товару неплатнику ПДВ, який був платником

Як складати накладну на повернення?

Товар перебуває на балансі підприємства, а отже, саме воно складає накладну. Оскільки при отримання товару на балансі сторін відображається заборгованість щодо поставки товару, і така заборгованість відображається з урахуванням ПДВ, то і накладну на повернення потрібно складати за вартістю такої заборгованості, в тому числі ПДВ, незалежно від того, що на момент повернення постачальник не є платником ПДВ.

Дивимося на прикладі бухгалтерських проведень.

У підприємства-покупця:

• Дт 28 Кт 631 – 100 грн (отримано товар);
• Дт 641 Кт 631 – 20 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 28 Кт 631 – (-)100 грн (повернено товар);
• Дт 641 Кт 631 – (-)20 грн (відкориговано ПК з ПДВ) (про ПДВ - далі).

Що з ПДВ?

Якщо товар повертається, то за загальним правилом відповідно до пп. 192.1 ПКУ постачальник повинен відкоригувати ПЗ з ПДВ, склавши РК до ПН, а покупець відкоригувати ПК з ПДВ та зареєструвати в ЄРПН РК до ПН.

Але в розглядуваній ситуації постачальник на момент повернення товарів не є платником ПДВ.

Згідно з пп. 192.2 ПКУ норма пп. 192.1 ПКУ не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.

Тобто, це означає, що постачальник не складає РК до ПН та не здійснює коригування ПЗ з ПДВ, а покупець не реєструє такий РК та, відповідно, не коригує ПК з ПДВ згідно з нормами пп. 192.1 ПКУ.

Але податкова думає інакше.

Дивимося відповідь на питання в підкатегорії 101.15, ЗІР: «Яким чином покупець повинен відобразити коригування податкового кредиту у зв’язку з поверненням продавцем авансу або продавцю неоплачених товарів якщо на дату повернення реєстрація платника ПДВ такого продавця анульована?».

Податкова відповідає, що покупець повинен здійснити зменшення ПК за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок та відобразити суму зменшення у рядку 14 розд. ІІ податкової декларації з ПДВ з обов’язковим поданням додатка 1 до декларації на підставі бухгалтерської довідки.

Як бачимо, на погляд податкової, підприємство-покупець має відкоригувати ПК з ПДВ на підставі бухгалтерської довідки, а не РК до ПН.

На наш погляд, думка податкової суперечить нормі пп. 192.2 ПКУ, згідно якої коригувати ПК не потрібно. Але якщо підприємство не готове сперечатися з податковою, може бути доречним погодитися з її думкою і відкоригувати ПК.