Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ при неоподатковуваних операціях за пп. 196.1.6 ПКУ?

Згідно з пп. 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ за товарами, послугами, необоротними активами, придбаними або виготовленими з ПДВ (для товарів, послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі, якщо такі товари, послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ.

При цьому, як передбачає пп. 196.1.6 ПКУ, не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з:

• виплат у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі);
• виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;
• надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами), деривативами та валютними цінностями, включаючи будь-які грошові виплати (у тому числі комісійні) фондовим або валютним біржам чи позабіржовим фондовим системам або їх членам у зв'язку з організацією та торгівлею цінними паперами ліцензованими торговцями цінними паперами, а також деривативами та валютними цінностями.

Крім того, у абз. 5 п. 1.6 Наказу №333 наведено визначення, що субсидії - це усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств.

Своєю чергою, як передбачено пп. «а» та «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг, місце постачання яких, визначено на території України відповідно до ст. 186 ПКУ.

Отже, державна підтримка, а також внески до статутного капіталу, у грошовій формі, не є об’єктом оподаткування ПДВ. 

Разом з цим, обов’язок нарахування ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ виникає у тому випадку, якщо придбані товари або послуги з ПДВ використовуються в неоподатковуваних операціях, передбачених ст. 196 ПКУ. Оскільки в даному випадку в неоподатковуваних операціях використовуються грошові кошти (які не є об’єктом оподаткування ПДВ), то обов’язку нарахування ПЗ з ПДВ за пп. «а» пп. 198.5 ПКУ не виникає.