Згідно з пп. 187.7 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів або послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
В свою чергу, бюджетні кошти (кошти бюджету) - належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету (пп. 11 п. 1 ст. 2 БКУ).
Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на постачання товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюються з відповідного рахунка Державного казначейства України. Про це говорять податківці в ІПК від 12.02.2020 р. №557/6/99-00-07-03-02-06/ІПК від 30.07.2019 р. №3561/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 08.05.2019 р. №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16, ІПК від 17.01.2019 р. №202/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК від 05.04.2019 р. №1478/ІПК/26-15-12-01-18.
Крім того, у ІПК від 08.05.2019 р. №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16 податківці наголошували, що у разі якщо грошові кошти в оплату робіт надходять товариству з відповідного рахунку Державного казначейства України, вони вважаються бюджетними коштами.
Отже, на думку автора з метою застосування пп. 187.7 ПКУ при визначенні дати ПЗ з ПДВ повинні бути дотримані наступні умови:
- підтвердженням того, що товари або послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі про поставку товарів або послуг умови, що оплата за поставлені товари або послуги здійснюється з відповідного рахунка Державного казначейства України (ІПК №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16 та ІПК №1460/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
- оплата за поставлені товари або послуги повинна здійснюватися безпосередньо за рахунок бюджетних коштів, зокрема, з відповідного рахунку в органах Державного казначейства (ІПК №5107/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
При цьому, варто зважати на те, що наведені вище роз’яснення податківців є лише індивідуальними консультаціями, що призначені для конкретного платника податку. У пп. 187.7 ПКУ для його застосування передбачено лише умову щодо постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів.
Таким чином, враховуючи роз'яснення податківців вважаємо, що оскільки оплата надійшла не з рахунку Казначейства, а з рахунку замовника у комерційному банку, то така оплата не вважається оплатою за рахунок бюджетних коштів. Відповідно пп. 187.7 ПКУ в цьому випадку підприємство не застосовує.
Зауважимо, що як передбачено пп. 187.9 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.
Отже, враховуючи те, що між підприємством і замовником укладено саме такий довгостроковий договір, то вважаємо, що датою виникнення ПЗ з ПДВ буде дата фактичної передачі результатів робіт.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити