• Посилання скопійовано

ПДВ при імпорті і постачанні ліцензії на обслуговування та оновлення ПЗ

Підприємство планує придбати ліцензії у нерезидента - одну на право технічної підтримки та обслуговування ПЗ, другу на оновлення ПЗ. Які особливості оподаткування ПДВ операцій з придбання та подальшого постачання на митній території України?

Загальний підход до оподаткування операцій з придбання і продажу ліцензій

Згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).

Разом з цим п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ визначено, що тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абз. 2 - 7 пп. 14.1.225 ПКУ.

Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться, серед іншого, будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу.

З наведеного випливає, що продаж ліцензій слід розглядати як операцію постачання послуг. Причому операція постачання ліцензії на оновлення ПЗ звільняється від оподаткування ПДВ (до 01.01.2023 р.). Тому що в рамках п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ така операція є постачанням програмної продукції.

А операцію з продажу ліцензії на техпідтримку та обслуговування ПЗ слід розглядати як звичайну операцію постачання послуг, яка оподатковується ПДВ у загальному порядку, за умови, що місце постачання таких послуг знаходиться на митній території України.

Подібний висновок читаємо і в ІПК ДФСУ від 12.03.2018 р. №962/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

 

Особливості оподаткування ПДВ придбання і продажу ліцензії на оновлення ПЗ

Вище з’ясовано, що такі операції звільняються від оподаткування ПДВ за п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ. Причому місце постачання таких операцій є місце реєстрації отримувача послуг, тобто, резидента України, який придбаває ліцензію у нерезидента, згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ, де сказано про постачання ПЗ. А, як ми показали вище, оновлення ПЗ відноситься до постачання програмної продукції.

Таким чином, операції з придбання у нерезидента зазначеної ліцензії і в подальшому її продаж кінцевому споживачеві резиденту України звільняються від оподаткування ПДВ.

Про особливості відображення придбання у нерезидента в декларації з ПДВ і складання ПН ми розглядали тут. Ми писали, що в декларації з ПДВ операція придбання у нерезидента звільнених від оподаткування послуг не відображається, а стосовно складання ПН є різні точки зору. Практичного сенсу в складанні ПН немає, але податкова наполягає на складанні ПН.

Поряд з цим при подальшому продажу імпортованої ліцензії покупцеві резиденту України резидент продавець складає ПН на звільнену операцію в загальному порядку. 

Окрім того, підприємство імпортер має нарахувати компенсуюче ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН ПН згідно з ст. 199 ПКУ по тим товарам/послугами, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні. Наприклад, в контексті ситуації, що розглядається, це може стосуватися різноманітних товарів/послуг адміністративного призначення – канцтоварів, оренди офісу, комунальних витрат на офіс тощо. Але якщо ці товари/послуги придбані без ПДВ, нараховувати компенсуючі ПДВ за нормами ст. 199 ПКУ не потрібно.

 

Особливості оподаткування ПДВ придбання і продажу ліцензії на право технічної підтримки та обслуговування ПЗ

Як зазначено вище, постачання такої послуги оподатковується ПДВ в загальному порядку за умови, що місце постачання знаходиться на митній території України.

Відповідно до пп. «в» п. 186.3 ПКУ у разі надання інших послуг у сфері інформатизації місцем постачання є місце реєстрації отримувача послуг.

Відповідно до Методики визначення належності бюджетних програм до сфери інформатизації, затвердженої Наказом Мінцифри від 07.05.2020 р. №67, до сфери інформатизації належать в тому числі послуги підтримки ПЗ.

Таким чином, послуги з постачання ліцензії на право техпідтримки та обслуговування ПЗ у разі придбання у нерезидента мають місце постачання на митній території України. Тому підприємство повинно у загальному порядку нарахувати імпортний ПДВ за ставкою 20% за отриманою ліцензією. Про складання ПН ми писали тут. Про особливості оподаткування при отриманні послуг від нерезидента можна почитати тут.

Право на ПК за такою ПН виникне у підприємства на дату складання ПН, за умови реєстрації її у ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).

При подальшому постачанні ліцензії ПЗ також нараховується у загальному порядку за ставкою 20%, з випискою ПН.

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс

Передплатити

Автор: Станіслав Горбовцов

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Дата складання РК до ПН, за операцією з отримання передоплати за товар, при зміні місця відвантаження за межі митної території
    Якщо на дату отримання передоплати за товар, відвантаження якого нерезиденту планувалось на митній території України, складено ПН, але надалі у зв’язку зі зміною умов договору товар буде вивезено за межі митної території України, РК складається на дату зміни призначення передоплати
    04.07.202519
  • Помилка в назві контрагента у податковій накладній
    У зареєстрованій податковій накладній допущено помилку в організаційно-правовій формі контрагента (вказано «ТОВ» замість «ПрАТ»). Який порядок виправлення такої помилки, якщо вона не впливає на суму компенсації? Чи потрібно складати розрахунок коригування і як його правильно оформити в цій ситуації?
    03.07.2025115
  • Коли потрібно коригувати ПН на будівельні роботи?
    Підприємство замовило генпідряднику будівництво нового приміщення. За умовами договору були здійснені часткові оплати у розмірі 15%, 45% та 30% вартості послуг, на які отримували ПН. Додатковою угодою від 10.06.2025 р. внесли зміни до договору, де погодили збільшення вартості робіт. 11.06.2025 р. оплатили ще частину, отримали ПН. Коли постачальник має виписати РК на зміну ціни?
    03.07.202580
  • Термін для податкового кредиту при запізнілій реєстрації ПН
    Вхідну податкову накладну (ПН) складено 08.05.2024. Її реєстрацію в ЄРПН було зупинено та фактично здійснено лише 12.08.2024. Чи має підприємство право включити цю ПН до складу податкового кредиту у червні 2025 року, враховуючи, що 365 днів з дати її складання вже минули?
    03.07.2025227
  • Відшкодування збитків від замовника: ПДВ та документи
    Перевізник (платник ПДВ) отримує від замовника компенсацію за пошкодження автомобіля під час розвантаження. Як правильно оформити цю операцію? Чи виникають податкові зобов'язання з ПДВ на суму відшкодування? Яке формулювання вказати в рахунку та якими первинними документами (претензія, акт) підтвердити таку операцію для обох сторін?
    03.07.2025115