Цій консультації більше 3-х років. Українське законодавство складне і мінливе, тож на даний момент редакція не гарантує її 100% актуальність. У разі сумнівів скористайтесь пошуком, щоб читати свіжіші статті і консультації, або зверніться за допомогою до нашого ШІ-консультанта.
Загальний підход до оподаткування операцій з придбання і продажу ліцензій
Згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПКУ).
Разом з цим п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ визначено, що тимчасово, з 1 січня 2013 року до 1 січня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, а також операції з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абз. 2 - 7 пп. 14.1.225 ПКУ.
Для цілей цього пункту до програмної продукції відносяться, серед іншого, будь-які зміни, оновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу.
З наведеного випливає, що продаж ліцензій слід розглядати як операцію постачання послуг. Причому операція постачання ліцензії на оновлення ПЗ звільняється від оподаткування ПДВ (до 01.01.2023 р.). Тому що в рамках п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ така операція є постачанням програмної продукції.
А операцію з продажу ліцензії на техпідтримку та обслуговування ПЗ слід розглядати як звичайну операцію постачання послуг, яка оподатковується ПДВ у загальному порядку, за умови, що місце постачання таких послуг знаходиться на митній території України.
Подібний висновок читаємо і в ІПК ДФСУ від 12.03.2018 р. №962/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Особливості оподаткування ПДВ придбання і продажу ліцензії на оновлення ПЗ
Вище з’ясовано, що такі операції звільняються від оподаткування ПДВ за п. 26-1 підр. 2 розд. XX ПКУ. Причому місце постачання таких операцій є місце реєстрації отримувача послуг, тобто, резидента України, який придбаває ліцензію у нерезидента, згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ, де сказано про постачання ПЗ. А, як ми показали вище, оновлення ПЗ відноситься до постачання програмної продукції.
Таким чином, операції з придбання у нерезидента зазначеної ліцензії і в подальшому її продаж кінцевому споживачеві резиденту України звільняються від оподаткування ПДВ.
Про особливості відображення придбання у нерезидента в декларації з ПДВ і складання ПН ми розглядали тут. Ми писали, що в декларації з ПДВ операція придбання у нерезидента звільнених від оподаткування послуг не відображається, а стосовно складання ПН є різні точки зору. Практичного сенсу в складанні ПН немає, але податкова наполягає на складанні ПН.
Поряд з цим при подальшому продажу імпортованої ліцензії покупцеві резиденту України резидент продавець складає ПН на звільнену операцію в загальному порядку.
Окрім того, підприємство імпортер має нарахувати компенсуюче ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН ПН згідно з ст. 199 ПКУ по тим товарам/послугами, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні. Наприклад, в контексті ситуації, що розглядається, це може стосуватися різноманітних товарів/послуг адміністративного призначення – канцтоварів, оренди офісу, комунальних витрат на офіс тощо. Але якщо ці товари/послуги придбані без ПДВ, нараховувати компенсуючі ПДВ за нормами ст. 199 ПКУ не потрібно.
Особливості оподаткування ПДВ придбання і продажу ліцензії на право технічної підтримки та обслуговування ПЗ
Як зазначено вище, постачання такої послуги оподатковується ПДВ в загальному порядку за умови, що місце постачання знаходиться на митній території України.
Відповідно до пп. «в» п. 186.3 ПКУ у разі надання інших послуг у сфері інформатизації місцем постачання є місце реєстрації отримувача послуг.
Відповідно до Методики визначення належності бюджетних програм до сфери інформатизації, затвердженої Наказом Мінцифри від 07.05.2020 р. №67, до сфери інформатизації належать в тому числі послуги підтримки ПЗ.
Таким чином, послуги з постачання ліцензії на право техпідтримки та обслуговування ПЗ у разі придбання у нерезидента мають місце постачання на митній території України. Тому підприємство повинно у загальному порядку нарахувати імпортний ПДВ за ставкою 20% за отриманою ліцензією. Про складання ПН ми писали тут. Про особливості оподаткування при отриманні послуг від нерезидента можна почитати тут.
Право на ПК за такою ПН виникне у підприємства на дату складання ПН, за умови реєстрації її у ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).
При подальшому постачанні ліцензії ПЗ також нараховується у загальному порядку за ставкою 20%, з випискою ПН.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
