ПДВ при нарахуванні експедиторських послуг

Оподаткування експедиторських послуг

Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Підпунктом «ж» пп. 186.3 ПКУ визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Оскільки в ситуації, яку ми розглядаємо, транспортно-експедиторські послуги надаються резиденту, то незалежно від того, чи такі послуги надаються на митній території України чи за її межами, вони підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою – 20%.

Така ж відповідь надана податковою на питання в підкатегорії 101.21, ЗІР: «Який порядок оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг наданих резиденту?».

Оподаткування ПДВ послуг з міжнародного перевезення, якщо експедитор залучає перевізника резидента

Дивимося УПК №610 (Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності).

У відповідях на питання 8 і 10 в УПК №610 зазначено, що експедитор (резидент) на дату виникнення ПЗ з міжнародного перевезення виписує 2 податкові накладні замовнику перевезення: 

• першу на вартість наданих такому замовнику експедиторських послуг (отриманої винагороди) з нарахуванням ПДВ за основною ставкою; 
• другу - на вартість послуг з міжнародного перевезення з нарахуванням ПДВ за нульовою ставкою.

Поряд з цим, у відповіді на питання 10 УПК №610 зазначено, що перевізник - резидент (платник ПДВ) на дату виникнення ПЗ по міжнародному перевезенню виписує ПН з нарахуванням ПДВ за ставкою 0% та надає її експедитору. Отриману ПН від такого перевізника експедитор має право включити до реєстру отриманих ПН.

Такий же висновок наведено при відповіді податкової на питання в підкатегорії 101.21, ЗІР: «Який порядок оподаткування ПДВ послуг з міжнародного перевезення вантажів у випадку залучення до перевезення інших учасників транспортно-експедиторської діяльності?».

З наведеного також випливає, що виписуючи замовнику акти наданих послуг, експедитор має виокремлювати суму експедиторських послуг. Тобто, послуги перевезення і експедиторські послуги повинні зазначатися окремими рядками.