Коригування ПДВ на різницю між сумою придбання та продажем товару

Чи потрібно коригувати?

Так, потрібно. І ось чому:

Відповідно до пп. 188.1 ПКУ, базу оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначають виходячи з договірної ціни, яка не може бути нижче ціни придбання товарів.

Якщо ціна постачання нижче, складають дві ПН:

• першу на договірну вартість постачання, яку виписують на покупця;
• другу на різницю між ціною придбання і постачання, якщо ціна постачання менше ціни придбання. Це внутрішня ПН, яку виписують на себе.

Якщо після постачання товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, суми ПЗ та ПК постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН (пп. 192.1 ПКУ).

Таким чином, якщо ціна придбання товару буде змінена, це буде підставою для здійснення перерахунку як ПК на придбаний товар, так і перерахунку ПЗ на різницю між ціною придбання і постачання.

Про особливості коригування зведеної ПН на різницю розказала податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 101.15, ЗІР: «Як складається розрахунок коригування до зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, у тому числі у разі коригування всієї суми перевищення?».

Податкова пише, що у заголовній частині РК до зведеної ПН на суму перевищення у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» зазначається код ознаки «3».

У рядку І розділу А «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», у т.ч. у рядках II та/або III залежно від ставки податку (20 або 7 відсотків) вказується сума податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні зазначається знак «-») суму ПЗ, нарахованих на суму перевищення.

У розділі Б табличної частини РК одним рядком зі знаком «-» зазначаються показники, зазначені у ПН які підлягають коригуванню, другим рядком зазначаються вірні показники. При цьому код причини коригування зазначається 203.

Чи потрібно буде робити подібні коригування, якщо придбаний товар оплачується у гривнях за курсом іноземної валюти на дату оплати?

Тобто, якщо товар отримали за однією ціною, а потім внаслідок зміни курсу сплатили за іншою ціною. Тобто, сплачена за товар сума відрізняється від суми за накладною на отримання товару.

Тут ситуація подібна до наведеної вище, коли постачальник надає знижку. Якщо змінюється первісна вартість придбаного товару, потрібно коригувати і ПН, виписану на різницю між ціною придбання і продажу товару.

Чи може підприємство створювати резерв майбутніх знижок від постачальника, резерв коригування ПДВ?

Ні, не може.

Відповідно до норм П(С)БО 11, забезпечення створюється для відшкодування майбутніх витрат. А внаслідок отримання знижки чи коригування ПДВ в ситуації, яку ми розглядаємо, витрати, навпаки, зменшуються, а не збільшуються.