Відповідно до пп. 187.1 ПКУ, датою виникнення ПЗ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
На дату виникнення ПЗ платник податку зобов’язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін (пп. 201.1 ПКУ).
До обов’язкових реквізитів ПН відносяться:
- дата її складання;
- опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг тощо.
З наведеного випливає, що якщо 18.11.20 р. отримана оплата за послугу «А» (про це відображено у платіжному дорученні на перерахування коштів, зазначено у виписці банку), то це є першою податковою подією, і на цю подію виникає ПЗ, а тому потрібно скласти ПН (№1) і зареєструвати її в ЄРПН. В такій ПН буде зазначена номенклатура послуг – послуга «А».
Надалі, 04.01.21 р. надані послуги «Б», що підтверджено складеним актом наданих послуг. Оскільки для операції постачання послуги «Б» складання акту є першою податковою подією, на цю дату слід скласти ПН (№2), зареєструвавши її в ЄРПН. Номенклатура в такій ПН буде вказана – послуга «Б».
15.01.21 р. за надані послуги «Б» отримана оплата (про те, що це оплата за послуги «Б», має бути зазначено у виписці банку, у платіжному дорученні), а відтак, це друга податкова подія операції постачання, на яку складена ПН (№2). Цією оплатою закривається заборгованість за надану послугу «Б». А тому на цю дату ані ПН, ані РК не виписується.
У підсумку залишиться передоплата за послугу «А», яка в подальшому має закритися операцією надання цієї послуги, згідно з відповідним актом.
Те, що послуги «А» і «Б» надаються і оплата за ними отримується в рамках одного договору, ніяк не впливає на особливості виписування ПН.
Тому, наприклад, отримавши передоплату за послугу «А», а надалі надавши послугу «Б», немає підстав зараховувати передоплату за послугу «А» в рахунок послуги «Б».
Адже ПН складається на підставі первинного документа, який і фіксує відповідну операцію постачання, з відповідною номенклатурою. Первинними документами в ситуації, яку ми розглядаємо, є для постачальника виписки банку і акти наданих послуг. А ніяк не договір, в рамках якого виконуються послуги.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
