Кошти на рахунку СЕА ПДВ при ліквідації платника податку шляхом приєднання

Згідно з пп. 196.1.7 ПКУ, операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об’єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, дніпропетровські податківці роз’яснювали, що платник ПДВ, який реорганізується шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону, не здійснює ні нарахування ПЗ на товари/послуги, НА, суми ПДВ за якими були включені до складу ПК, і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності такого платника ПДВ, ні зменшення ПК за операціями з їх придбання.

Рахунок в СЕА ПДВ - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

Тобто рахунок СЕА ПДВ – це рахунок відкритий і призначений для конкретного платника податків, а отже, перенесення коштів з нього на рахунок іншого платника податків (зокрема, внаслідок ліквідації шляхом приєднання) не передбачено.

Разом з цим, як передбачено пп. 200-1.8 ПКУ, після анулювання реєстрації платника податку залишок коштів на його рахунку СЕА ПДВ перераховується до бюджету, а такий рахунок закривається. Перерахування коштів до бюджету здійснюється на підставі реєстру, який центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування ПДВ, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника і сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру такий орган перераховує суми податку до бюджету.

Відповідно до пп. 43.3 ПКУ, обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

У разі повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка СЕА ПДВ у порядку, визначеному пп. 200-1.5 ПКУ, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку (пп. 43.4-1 ПКУ).

І як пояснює ДФС у Харківській області, платнику, разом з декларацією за останній звітний період, необхідно подати Додаток 4 «ЗАЯВА про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» де зазначити реквізити рахунку на який буде повернуто переплату.

Отже, разом декларацією за останній звітний період платник податків має подати Додаток 4 до Декларації з ПДВ, в якому зазначити суму коштів та реквізити для перерахування на його рахунок.

Інших особливостей подання останньої Декларації з ПДВ не передбачено, оскільки в даному випадку умовний продаж ОЗ та товарів придбаних з ПДВ не здійснюється.