Рішення ДПС про анулювання реєстрації ПДВ оскаржується: що з ПДВ?

Відповідно до пп. 184.2 ПКУ анулювання реєстрації особи як платника ПДВ на підставах, визначених у пп. «б» – «з» пп. 184.1 ПКУ, може здійснюватись, зокрема, за самостійним рішенням контролюючого органу. При цьому анулювання реєстрації особи як платника ПДВ здійснюється на дату прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації платника ПДВ.

В даному випадку податківці неправомірно застосували пп. «г» п. 184.2 ПКУ, а саме, анулювання відбувається, якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту. За умовами запитання, у січні 2020 р., який входить до такого 12-місячного періоду, було задекларовано податкові зобов’язання. Тому підприємство має високі шанси на те, що судом буде скасовано таке анулювання його реєстрації платником ПДВ.

Але як би там не було, а з моменту анулювання реєстрації особи як платника ПДВ (17.06.2020 р.) така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних (пп. 184.5 ПКУ). Право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ (пп. 201.8 ПКУ). Тобто, реєстрація особи як платника ПДВ, незалежно від факту оскарження такою особою рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за ініціативою контролюючого органу, є анульованою на дату, зазначену у такому рішенні.

Якщо за рішенням контролюючого органу реєстрацію особи як платника ПДВ анульовано, то така особа втрачає всі права і обов’язки платника ПДВ (у т.ч. право на формування податкового кредиту та обов’язок визначення податкових зобов’язань, а також подання звітності).

Відповідно, подання декларацій з ПДВ за періоди після дати анулювання (за липень 2020 р. і далі) вже не має практичного сенсу. Подання паперових декларацій з ПДВ після дати анулювання також не передбачено законодавством, тож податківці можуть і взагалі не надіслати письмову відмову, оскільки вони не зобов’язані приймати паперові декларації з ПДВ в таких випадках.

Відповідно до п. 2 розділу ІІІ Порядку №21 податкова звітність з ПДВ подається в електронній формі всіма платниками цього податку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством. Для подання паперових декларацій передбачено лише один випадок: у разі припинення договору про визнання електронних документів з підстав, визначених законом, платник податків має право до складання нового договору подавати податкову звітність до контролюючого органу, в якому він перебуває на обліку як платник податку, в один із таких способів:

1) особисто платником податку або уповноваженою на це особою;

2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.

Отже, в інших випадках паперові декларації з ПДВ прийматись не будуть.  Тому оскаржувати потрібно саме рішення ДПС про анулювання реєстрації платника ПДВ.

Якщо у подальшому за рішенням суду буде скасовано анулювання реєстрації особи як платника ПДВ, то на підставі такого рішення суду відбувається включення такої особи до Реєстру платників ПДВ. При цьому дата реєстрації такої особи як платника ПДВ не змінюється.

Крім того, починаючи з дати анулювання реєстрації особи як платника ПДВ, зазначеної контролюючим органом у рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ, до дати прийняття судом рішення про скасування такого анулювання, у такої особи відсутні обов’язок щодо складання податкових накладних та право на формування податкового кредиту і отримання бюджетного відшкодування ПДВ. Така особа податкову звітність з ПДВ за цей період не подає. Тобто реєстрація платника ПДВ відновлюється з тієї ж дати, з якої він був первісно зареєстрований, а період неправомірного анулювання реєстрації просто «випадає». У цей період не нараховуються податкові зобов’язання та податковий кредит, а також не подається звітність.