Безоплатна передача ОЗ, що частково використовувались у звільнених операціях

Відповідно до пп. «а» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (у тому числі операції з безоплатної передачі).

Тобто операція з безоплатної передачі ОЗ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. Однак, база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Таким чином, базою оподаткування у випадку безоплатної передачі буде балансова вартість таких ОЗ визначена за правилами бухгалтерського обліку («податкова» амортизація враховується лише при визначені податкових різниць у декларації з податку на прибуток).

Своєю чергою, як передбачено пп. 197.1.16 ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. 

Норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

Зверніть увагу, податківці у ІПК від 09.08.2019 р. №3750/6/99-99-15-03-02-15/ІПК роз’яснювали, що звільнення за пп. 197.1.16 ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

• передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
• операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;
• передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
• операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

При цьому, як було зазначено у запитанні, придбані ОЗ використовувались як в оподатковуваних, так і не в оподатковуваних операціях, внаслідок чого платник податку нараховував ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ.

Тому при безоплатній передачі таких ОЗ іншому державному підприємству (операція підпадає під звільнення від ПДВ) нараховувати ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не потрібно, оскільки платник розраховує ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ. Відповідно визначена база оподаткування при передачі ОЗ буде включена до загального обсягу неоподатковуваних ПДВ операцій при здійсненні річного перерахунку ПДВ.

ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ нараховуються у тому випадку, якщо придбані ОЗ (або товари/послуги) використовуються повністю у звільнених операціях або неоподатковуваних операціях, а в даному випадку такі ОЗ використовувались частково в оподатковуваних, а частково у неоподатковуваних операціях (в тому числі і при їх безоплатні передачі).

Що ж до переоцінки/уцінки таких ОЗ, то у разі її проведення і відповідного зменшення балансової вартості ОЗ база оподаткування ПДВ при їх безоплатній передачі буде визначатись виходячи з переоціненої балансової вартості (тобто з врахуванням результату переоцінки).