Передача товару виділеному підприємству: чи буде право на ПК у основного підприємства?

За загальним правилом відповідно до пп. «а» пп. 198.1 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

При цьому, у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК до таких ПН, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування (пп. 198.6 ПКУ).

Своєю чергою, податківці у ІПК від 11.06.2019 р. № 2676/6/99-99-12-02-01-15/ІПК роз’яснювали, що операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.7 ПКУ). При цьому на такі операції не поширюється обов’язок з нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, передбачених пп. 198.5 та ст. 199 ПКУ. Крім того, на операції з реорганізації шляхом злиття не поширюються вимоги пп. 184.7 ПКУ щодо визначення податкових зобов’язань.

Отже, право на ПК при придбанні товарів закріплюється саме за тим суб’єктом господарювання, який здійснює придбання товару і не передається правонаступнику.

Правонаступник (виділене підприємство) може мати лише право не включення суми від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду при виконанні умов передбачених пп. 198.7 ПКУ (тобто спочатку особа, яка здійснила придбання товару включає суму ПДВ до податкового кредиту, а потім після виділу частина від’ємного значення може бути передана виділеному підприємству).

За пп. 198.7 ПКУ сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Таким чином, не зважаючи на те, що товар, який було придбано передається виділеному підприємству, юридична особа, що безпосередньо здійснила придбання такого товару має право на включення суми податку до свого податкового кредиту як у поточній декларації з ПДВ (протягом 1095 днів), так і шляхом подання уточнюючого розрахунку до Декларації, в якій виникло право на ПК. Водночас, підстав для коригування суми такого ПК (шляхом нарахування ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ) у такого платника податку в зв’язку з передачею цього товару виділеному підприємству не виникає.

Однак, зверніть увагу, що при поданні уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку (пп. 102.1 ПКУ).