Чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ за наявності експортних операцій?

Положеннями пп. 193.1 ПКУ встановлено три ставки ПДВ:  20%, 0% та 7%. Всі операції, що оподатковуються цими ставками, є оподатковуваними операціями, відповідно, вони є об’єктом оподаткування та не є звільненими від ПДВ.

Далі, відповідно до пп. 195.1.1 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

б) у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та ч. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ;

в) у митному режимі безмитної торгівлі;

г) у митному режимі вільної митної зони.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.

Згідно з пп. 199.1 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Відповідно до пп. 199.2 ПКУ частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.

Для розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях призначено додаток 7 до декларації з ПДВ. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях розраховується у колонці 6 таблиці 1 додатка 7 шляхом ділення показника колонки 5 цієї таблиці на показник колонки 4 цієї таблиці.

У колонці 5 таблиці 1 додатка 7 відображаються оподатковувані операції - сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків. Сюди потрапляють і експортні операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2 декларації).

У колонці 4 таблиці 1 додатка 7 відображається загальний обсяг постачання  -сума значень рядків 1.1, 1.2, 2, 3, 5 та 7 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків.

Як бачимо, значення колонки 5 та колонки 4 таблиці 1 додатка 7 відрізняються лише тим, що до другого включається значення рядка 5 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків. А в цьому рядку відображаються:

• операції, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ;
• операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України;
• операції, які звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)).

Операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою, тут немає. Натомість вони відображаються у рядку 2 декларації з ПДВ.

Розподіл вхідного ПДВ за правилами ст. 199 ПКУ здійснюється тоді, коли виконуються дві умови одночасно:

1. Платник ПДВ здійснює необ’єктні та/або звільнені від ПДВ операції і заповнює рядок 5 декларації;

2. Платник ПДВ здійснює придбання товарів/послуг, необоротних активів для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

Отже, якщо платник ПДВ здійснює експортні операції та не здійснює необ’єктні та/або звільнені від ПДВ операції, йому не потрібно розподіляти вхідний ПДВ відповідно до ст. 199 ПКУ.