Чи відображаються експортні операції у Додатку 6 до Декларації з ПДВ?

Ситуація до 01.01.2020 року

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Пунктом 195.2 ПКУ передбачено, що у разі, якщо операції з постачання товарів звільнено від оподаткування на митній території України відповідно до положення розд. V ПКУ, до операцій з експорту таких товарів застосовується нульова ставка.

Зокрема, звільнені від оподаткування ПДВ операції визначені ст. 197 ПКУ.

Відповідно у податковій накладній на експортну операцію код пільги не зазначається.

Однак, не дивлячись на те, що нульова ставка при експорті не є за фактом податковою пільгою, відображати таку операцію у Звіті про суми податкових пільг все ж таки потрібно було і ось чому.

Справа в тому, що Наказом №167, який діяв до 01.01.2020 року, було передбачено Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України.

Зокрема, пунктом 2 розділу ІІ «Механізм визначення пільг з податку на додану вартість залежно від особливостей оподаткування» передбачено порядок розрахунку для операції з експорту товарів (супутніх послуг) та операції з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Так, відповідно до пп. 2 та 3 п. 2 Розділу ІІ Порядку № 167 не внесені платниками до державного бюджету суми ПДВ через застосування нульової ставки розраховуються шляхом визначення суми ПДВ за встановленою основною ставкою податку від обсягів операцій з експорту товарів  (супутніх  послуг) та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території України, оподатковуваних за нульовою ставкою, зменшених на обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ через застосування нульової ставки здійснюється за алгоритмом: 

СП = (V пост.нульов. - V прид.) х розмір ставки податку,

де:

• СП - сума пільг;
• V пост.нульов. - обсяги операцій з експорту товарів (супутніх послуг) та/або операцій з постачання товарів (послуг) на митній території  України, оподатковуваних за нульовою ставкою, - з розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації з ПДВ;
• V прид. - обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, незважаючи на те, що операції з експорту не є пільгою, згідно з Порядком №167, суми таких операцій повинні були враховуватись при розрахунку суми ПДВ не сплаченого до бюджету, що зазначається у Звіті про суми податкових пільг.

Ситуація з 01.01.2020 року

З 1 січня 2020 року Звіт про суми податкових пільг скасовано. Ведення обліку податкових пільг з ПДВ контролюючими органами здійснюватиметься на підставі податкової звітності. Водночас, скасовується і Порядок №167, який зобов’язував платників податку при розрахунку суми податкових пільг враховувати і експортні операції.

При цьому, податківці повідомляли, що за операціями, які оподатковуються за нульовою ставкою податку (зокрема, експорт) чи за ставкою 7%, сума податкових пільг з ПДВ не обраховується та, відповідно, у (Д6) (додатку 6) не відображається.

Тобто оновлена форма Декларації, зокрема, Додатку 6 не передбачає відображення у ній експортних операції та, відповідно, сум ПДВ, не сплачених до бюджету в зв’язку із застосуванням нульової ставки.