Зареєстрували ПН не від тієї дати: як виправити і які наслідки?

Абзацом 2 п. 2 глави 4 розд. IV Порядку №422 визначено, що дані показників форм податкової звітності (Звітні документи), поданих платниками, зокрема, після настання граничного строку сплати грошового зобов'язання, а також дані уточнюючих Звітних документів відображаються в інтегрованій картці платника (ІКП) датою подання таких Звітних документів до органу ДФС. При цьому за уточнюючими Звітними документами в ІКП відображається різниця між грошовим зобов'язанням, зазначеним у поданому раніше Звітному документі, та грошовим зобов'язанням, розрахованим з урахуванням виявлених платником помилок, штрафу та пені (у разі заниження грошового зобов'язання), визначені самостійно платником, якщо інше не передбачено формою Звітного документа.

Отже, дані уточнюючого розрахунку до декларації за грудень 2019 р., поданого у березні 2020 р., відображатимуться в ІКП датою його подання до органу ДФС, та не впливатимуть на показники декларації з ПДВ за лютий 2020 р. Декларація за лютий 2020 р. подається без врахування виправлення помилки у березні 2020 р. та з використанням того від’ємного  значення, що було відображене в декларації за січень 2020 р. Потім до неї доведеться подати УР. Порядок дій щодо виправлення ситуації у грудні 2019 р. буде таким:

1.      Скласти РК на повне зменшення обсягів оподаткування до помилкової ПН від 27.12.2019, тип причини коригування – 103, надіслати його покупцю для реєстрації в ЄРПН (див. п. 192.1 ПКУ). Зменшити податкові зобов’язання за цим РК можна буде тільки після його реєстрації покупцем – у декларації за той місяць, в якому покупець зареєструє РК.

2.      Скласти ПН від правильної дати 26.12.2019 р., зареєструвати її в ЄРПН з порушенням строку реєстрації;

3.      Дочекатися від податківців ППР про нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН та сплатити його за реквізитами, вказаними у цьому ППР (більш докладно щодо цього – нижче).

4.      Сформувати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за грудень 2019 р. разом з уточнюючим додатком 5 до нього. У додатку 5 слід навести один рядок, у якому вказати лише правильну ПН від 26.12.2019 р. Ця ПН збільшить показники рядків 1.1 та 9 уточнюючого розрахунку (УР).

5.      Далі все залежить від показника рядка 19 УР за грудень – якщо показник графи 4 рядка 19 більше 10000 грн, то показник графи 5 рядка 19 УР (правильне значення) після віднімання 10000 грн залишиться позитивним, і показник в графах 5 та 6 рядка 18 (ПДВ до сплати) не виникає. В цьому разі штраф 3% у рядку 18.1 УР не нараховується.

6.      Зміна показника рядка 19 УР тягне за собою зміну показника 21 УР, а це вже вимагає подання уточнюючого додатку 2 до УР. Уточнюючий додаток 2 слід заповнити правильними показниками.

7.      Сформувати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за січень 2020 р. Тут буде виправлятися показник рядків 16.1, 19 та 21. Знову потрібно з’ясувати, чи не перевищує сума коригування старого значення рядка 19 декларації за січень. Якщо ні, то потрібно просто зменшити значення рядків 19 та 21 в УР до декларації за січень. Якщо сума коригування перевищує старе значення рядка 19 декларації за січень, то в цьому разі виникає значення рядка 18, а відповідно, на суму графи 6 рядка 18 потрібно буде нарахувати самоштраф в розмірі 3%.

8.      Так само, як і декларація за січень, виправляється декларація за лютий, якщо виправлення помилки спричинило зміну показників рядка 18 або 19 декларації за лютий.

9.      Якщо в якомусь з УР виникла сума ПДВ до сплати у рядку 18, слід сплатити її разом зі штрафом 3% до подання УР.

10.  Подати всі УР у березні 2020 року.

11.  Скласти декларацію з ПДВ за березень з урахуванням такого: а) РК на виправлення ПН від 27.12.2019 слід включити в рядок 7 декларації та в додаток 1 до декларації лише після його реєстрації в  ЄРПН;  б) за загальним результатом всіх поданих УР заповнити рядок 16.2 та навести дати, номери УР та суми виправлень у таблиці в кінці декларації.

Щодо штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН

Не потрібно нараховувати та сплачувати цей штраф самостійно.

Цей штраф застосовується на підставі акта перевірки, за результатами якої орган ДФС виносить податкове повідомлення-рішення (ППР) форми «Н» (див. п. 2 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків від 28.12.2015 № 1204 та додаток 13 до цього порядку).  Штраф може накладатися за результатами як документальної, так і камеральної перевірки. Камеральна перевірка може проводитися, зокрема, з питань своєчасності реєстрації ПН/РК в ЄРПН (абзац другий пп. 75.1.1 ПК). Перевірка своєчасності реєстрації ПН може бути проведена в межах 1095 днів (п. 76.3 ПК).

Самостійне нарахування штрафу не має сенсу і з точки зору доцільності. Адже від того, чи раніше буде сплачено штраф, передбачений ст. 120-1 ПК, чи пізніше, його сума не зміниться: головне для визначення розміру цього штрафу – не дата його сплати, а фактична дата реєстрації ПН/РК. Тому до нарахування штрафу органом ДФС та до отримання ППР платити його не варто.

Штраф сплачується з поточного рахунка підприємства за реквізитами, вказаними у ППР. Автоматично з ПДВ-рахунку він не списується.