Як виправити помилку у зведеній ПН за пп. 201.4 ПКУ?

Згідно з п. 21 Порядку №1307, у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

При цьому податківці у підкатегорії 101.15 «ЗІР» зазначали, що якщо після реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної, складеної виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, відбувається коригування суми перевищення, то продавець має право скласти розрахунок коригування до такої зведеної податкової накладної.

Зокрема, у розділі Б табличної частини розрахунку коригування одним рядком зі знаком «-» зазначаються показники, зазначені у податковій накладній, які підлягають коригуванню, другим рядком зазначаються правильні показники. Для такого РК передбачено код причини коригування 203 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до абзацу 11 пункту 201.4 статті 201 ПКУ».

Однак в даному роз’ясненні мова йде, вочевидь, про коригування суми ПЗ (наприклад, якщо відбувався перерахунок ціни придбання/продажу, внаслідок чого змінився і розмір перевищення).

А ось у разі, якщо суму ПЗ у ПН було помилково занижено, то вважаємо, що податківці будуть наполягати все ж таки на повному сторнуванні ПН та виписці нової (жовтнем) на повну суму ПЗ з ПДВ. Оскільки вони прихильники підходу, що ПН, виписана не на суму операції, не вважається складеною на таку операцію.

Так, у ІПК від 25.03.2019 р. №1232/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначають, що при виправленні помилки у сумі зведеної ПН за пп. 198.5 ПКУ платнику податків необхідно:

• скласти та зареєструвати в ЄРПН РК до ПН, яка складена лише на часткову суму ПЗ, що підлягали нарахуванню (були нараховані не в повному обсязі). У такому розрахунку коригування необхідно вивести в нуль показники цієї податкової накладної, зазначивши у графі 2.1 код причини коригування 201;
• скласти і зареєструвати в ЄРПН нову ПН на всю суму податкових зобов'язань (повний обсяг), що мали бути визначені відповідно до пп. 198.5 ПКУ, вказавши у графі 2 такої податкової накладної повну інформацію щодо відповідних податкових накладних. У такій новій податковій накладній зазначається дата складання, яка відповідає даті виникнення податкових зобов'язань відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

Вважаємо, що податківці будуть притримуватись аналогічного підходу і до коригування помилкової суми зведеної ПН складеної за пп. 201.4 ПКУ. Однак все ж таки радимо платнику податків отримати власну ІПК саме з питання складання РК до зведеної ПН за пп. 201.4 ПКУ і діяти за нею.

Та все ж таки, на думку редакції, такий підхід податківців занадто фіскальний і якщо виходити із норм ст. 192 ПКУ платник податку все ж таки має право скласти РК до помилкової ПН на збільшення суми ПЗ із кодом причини коригування 203 (для уникнення проблем з реєстраційним лімітом такий РК може бути складено у жовтні із штрафом за несвоєчасну реєстрацію лише на різницю зазначену у РК).

У будь - якому випадку платник податку має у декларації з ПДВ за жовтень відобразити повну правильну суму нарахованих ПЗ. Відповідно, такий платник подає за жовтень уточнюючу декларацію, де відповідно збільшує суму нарахованих ПЗ на розмір помилки. РК в такому випадку у податковій звітності не відображається.

Отже, на платника податку в даній ситуації накладається штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН (якщо платник обирає варіант повного сторнування помилкової ПН і складання нової на правильну суму),штраф (3%) і пеню, якщо внаслідок виправлення у декларації виникає збільшення суми податку до сплати.