Визначення мінімальної бази оподаткування ПДВ при встановленні граничного тарифу

Згідно з абз. 2 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, за винятком:

• товарів/послуг, ціни на які підлягають державному регулюванню;
• газу, який постачається для потреб населення.

Зверніть увагу, що у разі, якщо мова йде про самостійно виготовлені товари/послуги, то йдеться про звичайні ціни, а не собівартість таких товарів робіт.

Звичайна ціна – ціна товарів, визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Ринкові ціни, за пп. 14.1.219 ПКУ, – це ціни, що склалися на ринку ідентичних, а за їх відсутності – однорідних, товарів у порівнянних економічних умовах. Ціна, за якою товари передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари, а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари.

При цьому ст. 13 Закону №5007, передбачено, що державне регулювання цін здійснюється КМУ, органами виконавчої влади, державними колегіальними органами та органами місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень, зокрема, шляхом:

1) установлення обов’язкових для застосування суб’єктами господарювання:

• фіксованих цін;
• граничних цін;
• граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) та постачальницько-збутової надбавки (постачальницької винагороди);
• граничних нормативів рентабельності;
• розміру постачальницької винагороди;
• розміру доплат, знижок (знижувальних коефіцієнтів);

2) запровадження процедури декларування зміни ціни та/або реєстрації ціни.

Своєю чергою, у підкатегорії 101.07, «ЗІР», податківці роз’яснюють, що для операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, ціни на які на дату їх постачання будуть регулюватись одним із способів, передбачених Законом №5007 (зокрема, які ми наводили вище), база оподаткування ПДВ визначатиметься виходячи з договірної (контрактної) вартості таких товарів, що встановлена з урахуванням механізмів державного регулювання.

Таким чином, якщо звичайна ціна на продукцію є вищою за граничний тариф, а договірна ціна є нижчою за такий граничний тариф (знаходиться в його межах), то база оподаткування ПДВ визначається виходячи з розміру такого граничного тарифу (або договірної ціни, якщо така ціна дорівнює граничному тарифу).