Списання залишків непридатних запасів: що з ПДВ?

Запитання:

У ТОВ на складі обліковуються залишки матеріалів, що утворилися з 2016-2017 років. На сьогодні зрозуміло, що їх вже ніяк не можна використовувати. Як бути з ПДВ, якщо податковий кредит був врахований при їх придбанні? Чи можна якось уникнути нарахування чи доведеться нараховувати? Як відобразити великий перелік дрібних матеріалів у податковій накладній (чи можна одним рядком та без кодів УКТ ЗЕД)? Чи можна відобразити їх за ціною меншою від ціни придбання? Як відобразити таке списання в бухобліку?

Відповідь:

Відповідно до пп. 44.2 ПКУ для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Нормами п. 24 П(С)БО 9 передбачено, що запаси відображаються в бухобліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

За чистою вартістю реалізації запаси відображаються, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9).

Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках (п. 27 П(С)БО 9).

Облік втрат, пов'язаних зі знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 ведеться на однойменному субрахунку 946.

ПДВ

Положення пп. «г» пп. 198.5 ПКУ зобов'язують платника податку нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН за товарами, які використовуються в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі здійснення операцій відповідно до пп. 198.5 ПКУ база оподаткування ПДВ за товарами/послугами визначається виходячи з вартості їх придбання (пп. 189.1 ПКУ).

Отже, законодавчі підстави щодо оподаткування ПДВ вартості запасів, що використовуються не в господарський діяльності (списуються у зв’язку із зіпсуттям), за ціною меншою за їхнє придбання, відсутні.

ДПС в ІПК від 11.09.2019 р. №123/6/99-00-07-03-02-15/ІПК повідомляє, що при списанні товарно-матеріальних цінностей, які не можуть бути використані у межах господарської діяльності платника податку, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються за умови, що їх вартість включається до вартості товарів/послуг (наприклад, їх реалізація в якості вторинної сировини), операції з постачання яких є об'єктом оподаткування ПДВ та пов'язані з отриманням доходів.

У разі недотримання цієї умови при списанні таких товарно-матеріальних цінностей платник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою згідно з пп. «г» пп. 198.5 ПКУ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну, оскільки такі товари не використовуються в оподатковуваних операціях.

У п. 16 Порядку №1307 зазначено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема, до графи 2 – опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця).

Кількість найменувань поставлених товарів/послуг у одній податковій накладній не може перевищувати 9999 позицій.

ДПС у Житомирській області в ІПК від 11.06.2019 р. №2666/ІПК/06-30-12-01-19 повідомляє, що у графі 2 податкової накладної відображається номенклатура товарів, яка має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів, та не повинна містити інших даних.

Отже, перелік дрібних матеріалів у податковій накладній має співпадати з переліком цих матеріалів, вказаним у первинних документах (актах на списання матеріалів).

Зверніть увагу, що деякі бухгалтерські програми дозволяють сформувати податкову накладну автоматично на підставі первинного документу, тож варто з’ясувати, чи має таку можливість ваша програма для даного випадку.

В обліку списання матеріалів відображається так (цифри умовні):