Як складається ПН на часткове постачання товару після часткової передоплати?

Податківці у ІПК від 26.04.2019 р. №1879/6/99-99-15-03-02-15/ІПК зазначили, що на дату відвантаження товару постачальник повинен скласти податкову накладну на різницю між фактичною кількістю/вартістю такого поставленого товару та кількістю (вартістю) такого товару, яка відображена у ПН 1 (на яку було здійснено попередню оплату).

При цьому, врегулювання питань господарських правовідносин між суб'єктами господарювання не належить до сфери компетенції ДПС. Тобто податківці не мають права визначати, яка саме номенклатура товарів буде вказана в таких податкових накладних.

Наприклад, якщо договором передбачено часткову передоплату за три товари (без деталізації номенклатури), то не буде порушенням складання постачальником ПН на суму передоплати, в якій буде зазначено повну номенклатуру товару 1 і товару 2 (відповідно до суми передоплати), або номенклатуру товару 1, 2 та 3.

Водночас, якщо наступною операцією буде постачання товару 2, то постачальник має скласти ПН на суму різниці частини номенклатури такого товару 2 у першій ПН на передоплату та повною номенклатурою поставленого товару 2.

Таким чином вважаємо, що в даному випадку покупець правий, оскільки підстав для складання РК до складеної на передоплату ПН не виникає. Постачальник повинен був відразу визначити, за які товари здійснюється передоплата (зокрема, в договорі може бути передбачено, що це часткова передоплата за всю номенклатуру товарів у інвойсі одночасно). В подальшому при постачанні певного товару згідно з роз’ясненням податківців ПН необхідно складати на суму різниці номенклатури фактично поставленого товару та номенклатурі у ПН на часткову передоплату.

Отже, оскільки постачальник на дату отриманої передоплати складає ПН на номенклатуру 0,5 кожної позиції товару – на суму 7500,00 грн з ПДВ, то при подальшому постачанні двох товарів він має скласти ПН у розмірі 0,5 позиції цих двох товарів – 5000,00 грн з ПДВ (сума різниці між номенклатурою у ПН на дату передоплати та обсягами постачання). В подальшому при постачанні третього товару, або отримані залишку оплати (50%) постачальник складе ПН на номенклатуру 0,5 позиції цього третього товару – 2500,00 грн з ПДВ.

Для складання РК (в тому числі і нульового) на зміну номенклатури у ПН, що була складена на дату передоплати між покупцем та постачальником повинен бути складено первинний документ, що підтверджує факт зміни номенклатури у ПН, що була складена на передоплату.