Питання правомірності віднесення суми ПДВ до ПК покупця за податковою накладною, у якій є різниця вартісних показників у співвідношенні з первинними документами, ДФС розглядала у ІПК від 14.09.2018 р. №4044/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
У ній податківці зазначали, що для отримувача товарів (послуг) підставою для нарахування сум податку, що відносять до податкового кредиту, є податкові накладні (за допомогою яких можливо ідентифікувати здійснену операцію), отримані з ЄРПН і сформованих на підставі первинних бухгалтерських документів.
При цьому, покупець не має права на ПК у разі, якщо у ПН допущено помилку в обов'язкових реквізитах, визначених пп. 201.1 ПКУ, якщо помилки в реквізитах такої накладної заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, навіть за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.
Тобто чіткої відповіді, можна чи ні, податківці у цій консультації, на жаль, не надали.
Натомість в інших роз’ясненнях вони зазначали, що вартісні показники податкової накладної повинні містити не більше двох знаків після коми. А ось для кількісних показників такого обмеження немає. Необхідною кількістю знаків після коми у кількісному показнику вважається така кількість, якої достатньо для правильного розрахунку вартісного показника у графі 10 податкової накладної.
Тобто, можна зробити висновок – для того, щоб вийти на правильні суми в ПН (зокрема, при частковій оплаті), коригувати краще не вартісні, а кількісні показники.
Водночас, на сьогодні ДФС реалізовано можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних, в графі 7 яких зазначено ціну постачання одиниці товару (послуги) з більше ніж двома знаками після коми. І якщо цим скористатися, то податківці, хоча і продовжують наполягати на тому, що вартісні показники слід зазначати із двома знаками після коми, не позбавлятимуть права на податковий кредит – про що ми писали тут.
Але якщо ціна в ПН була зазначена правильно, а неправильно зазначено обсяг постачання (більше на 3 копійки), і наміру робити розрахунок коригування до ПН у постачальника немає, можна скористатися наступною консультацією:
У ІПК від 11.07.2017 р. №1095/ІПК/10/04-36-12-01-16 податківці зазначали, що розрахунок вартісного показника, у якому внаслідок добутку показників граф 6 та 7 податкової накладної отримується число, за яким кількість знаків після коми перевищує 2, вважається правильним, якщо з метою скорочення такої кількості знаків до другого знаку після коми округлення не призводить до збільшення такого знаку на "1" (одиницю). Тобто, якщо мова йде про одиницю у графі 10 – то мова йде про 1,00 грн.
Тобто, якщо в результаті перемноження показників граф 6 і 7 податкової накладної виходить погрішність в обсязі постачання (графа 10 податкової накладної) на 1 гривню і більше, то податкова накладна вважається складеною неправильно.
Отже, зважаючи на зазначені вище роз’яснення податківців можна зробити висновок, що у разі, якщо внаслідок округлення показників графи 6 та 7 податкової накладної показник у графі 10 відрізняються від суми зазначеної у первинному документі не більше ніж на 1 гривню, то така податкова накладна не вважається помилковою. Відповідно, покупець має право на ПК з ПДВ, який зазначено у такій податковій накладній.
Проте варто звернути увагу, що такі консультації податківців є індивідуальними для того платника, який безпосередньо їх отримав. А законодавчі документи (зокрема, ПКУ та Положення №1307) не містять критеріїв, за якими можна визначити, чи заважає помилка ідентифікувати здійснену операцію, чи ні. Тому все ж таки радимо отримати у податківців з даного запитання власну ІПК і діяти за нею.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись