Коригування податкових зобов'язань при поверненні товару

За загальним правилом пп. 187.1 ПКУ датою виникнення ПЗ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

• дата зарахування коштів від покупця, як оплата товарів/послуг;
• дата відвантаження товарів.

Вартість повернених покупцем товарів у бухобліку відображається на субрахунку 704 "Вирахування з доходу". За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, суми ПЗ та ПК постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН та зареєстрованому в ЄРПН. У випадку повернення товару, РК підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем — платником ПДВ.

РК складається на дату повернення товару від покупця, що буде підтверджено накладною на повернення (іншим первинним документом). І зменшити ПЗ з ПДВ продавець має право лише за фактом реєстрації РК в ЄРПН, про що буде свідчити проведення Дт 643/2 Кт 641/ПДВ.

За умовами даного прикладу у продавця виникає дебіторська заборгованість перед покупцем — 12 000,00 грн, це підтверджує сальдо за Кт 361.

Важливо! Якщо між сторонами договору не буде укладено додаткову угоду про зарахування цієї заборгованості у рахунок майбутніх поставок, підстави складати нову ПН, як на передоплату іншого товару, немає. Адже така грошова заборгованість не є оплатою товарів/послуг, що підлягають постачанню у майбутньому, відповідно, немає об’єкта оподаткування ПДВ. Від себе рекомендуємо закріпити це документально з підтвердженням обох сторін операції про таке рішення.

З іншої сторони, якщо за домовленістю сторін грошова заборгованість буде зарахована в рахунок майбутньої поставки, то це зобов’язує продавця скласти ПН та нарахувати ПЗ з ПДВ.

За умовами питання, покупець хоче повернути товар без повернення оплати, скоріше за все така оплата враховується у майбутні поставки товару. Тоді дебіторська заборгованість трансформується як оплата товарів, що підлягають постачанню. У цьому випадку на дату повернення товару потрібно скласти нову ПН та зареєструвати її в ЄРПН. Але, якщо покупцем товару є неплатник ПДВ, зменшення суми ПЗ продавця на підставі РК дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості.