Враховуючи умови запитання, платник ПДВ за першою подією (згідно з п. 187.1 ПКУ) датою відвантаження товарів нарахував ПЗ з ПДВ, виписав ПН та зареєстрував її у ЄРПН.
Підстави, які дають право відкоригувати ПЗ з ПДВ платнику податку, зазначені у ст. 192 ПКУ. Постачальник має право зменшити суму ПЗ за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений перерахунок. А відбувається перерахунок лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
Якщо передбачається зменшення суми ПЗ з ПДВ розрахунок коригування, складений до податкової накладної, яка виписана на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів. Як наслідок, якщо отримувач не може здійснити реєстрацію РК в Єдиному реєстрі, постачальник не має підстав зменшити ПЗ з ПДВ. ПКУ не передбачено виключень щодо зменшення ПЗ з ПДВ у разі повернення товару постачальнику правохоронними органами.
Але, якщо товар повертається правохороними органами, про що свідчить акт про повернення і зарахування товару на баланс, у постачальника зникає об’єкт оподаткування ПДВ. Як наслідок, на дату складання акта про повернення товару, на наш погляд, виникають підстави відкоригувати визнані раніше ПЗ з ПДВ на підставі бухгалтерської довідки (див. зразок).
Затвердженої форми довідки не має, але важливо, щоб цей документ передбачав всі обов’язкові реквізити первинного документа (перелік реквізитів наводиться у ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік).
Отже, таке коригування ПДВ не відображається в декларації з ПДВ, тому що з однієї сторони є підстава для складання РК відповідно до п. 192.1 ПКУ, адже товар фактично було повернуто, проте враховуючи фіктивний статус покупця-платника ПДВ, дочекатися від нього зареєстрованого РК в ЄРПН неможливо. І якщо РК не складається і не реєструється в ЄРПН, то виходить, що такі дії не впливають на реєстраційну суму в СЕА з ПДВ. Відповідно, суму ПДВ доведеться просто списати до складу витрат.
Зразок
|
Бухгалтерська довідка за грудень 2018 року Коригування ПЗ з ПДВ на підставі акту про повернення товару правохороними органами
Виконавець Головний бухгалтер (підпис) (підпис)
05.12.2018 р. |
Бухгалтерські проведення за умовами операції будуть такими:
|
1. |
Повернуто товар (на підставі акту про повернення) |
704 704 |
685 641/ПДВ
|
60000,00 -10000,00 |
|
2. |
Коригування ПЗ з ПДВ (на підставі бухдовідки) |
949 |
641/ПДВ |
100000,00
|
|
3. |
Оприбутковано товар на склад - операція сторно |
901 |
281 |
30000,00 |
|
4. |
Відображено залік заборгованостей |
685 |
361 |
60000,00 |
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити