Налогообложение бартерных операций по Налоговому кодексу не изменилось

В подпункте 14.1.10 НКУ бартерная (товарообменная) операция определяется как хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Как раньше, так и сейчас, в соответствии с пунктами 153.10 и 189.1 НКУ при осуществлении налогоплательщиком бартерных операций применяется договорная (фактическая) цена, но не ниже обычных цен. Это значит, что с целью обложения налогом на прибыль доходы/расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен. Аналогично база обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Поскольку согласно пп. 14.1.191 НКУ поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, то передача товара в рамках бартерной операции является операцией поставки товара. А значит, в соответствии с п. 185.1 НКУ такая операция является объектом обложения НДС (с учетом пп. 14.1.185 НКУ, то же самое касается поставки услуг).

Учитывая, что при бартерной операции денежные расчеты не производятся, правило первого события для определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС, предусмотренное п. 187.1 НКУ, в этом случае не применяется. Поэтому датой возникновения НО является дата отгрузки товаров в рамках бартерного соглашения.

В соответствии с ч. 2 ст. 715 ГКУ каждая из сторон договора мены (бартера) является продавцом товара, передаваемого им на обмен, и покупателем товара, получаемого им взамен. Согласно ст. 716 ГКУ к договору мены применяются общие положения о купле-продаже, положения о договоре поставки, договоре контрактации или других договорах, элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит сути обязательства. Исходя из этого порядок возникновения у каждой из сторон бартерного договора налоговых обязательств и налогового кредита и соответствующего их оформления соответствует общим условиям, применяющимся при купле-продаже или поставке. С одной стороны, Продавец 1 предоставляет Продавцу 2 (выступающему покупателем) налоговую накладную на сумму НО, возникающих у Продавца 1. А Продавец 2 (при соблюдении других условий законодательства относительно права на НК) имеет право на включение соответствующей суммы НДС по такому приобретению в состав НК. С другой стороны — Продавец 2 предоставляет Продавцу 1 (выступающему покупателем) налоговую накладную на сумму НО, возникающих у Продавца 2. Это, в свою очередь, дает право Продавцу 1 включить соответствующую сумму НДС в НК. При обмене товаров одинаковой цены (по обычным ценам) итоговый налоговый результат такой операции у каждой из сторон является нулевым, ведь сумма НО соответствует (равна) сумме НК. Но отражать НК и НО нужно по всем правилам и сворачивать результат нельзя.

Таким образом, со вступлением в силу НКУ основные правила налогообложения бартерных операций остались без изменений.