Благодійна допомога неприбутковій організації: чи потрібно нараховувати ПЗ і виписувати ПН?

Визначення безоплатно наданих товарів, робіт, послуг наводиться у пп. 14.1.13 ПКУ.

Щодо оподаткування такої операції ПДВ, то згідно з абз. «в» пп. 14.1.191 ПКУ будь-яка передача прав на розпорядження товарами як власником, у т. ч. безоплатна передача майна іншій особі, визначається як постачання товарів. Є постачання — отже є база оподаткування ПДВ. У цьому випадку база оподаткування визначається згідно зі ст. 188 ПКУ, а саме виходячи з договірної вартості, але не нижчої за звичайні ціни. При цьому якщо товар зразу було придбано з метою його благодійної передачі, тобто не для здійснення господарської діяльності, підприємство не мало права відображати податковий кредит щодо такого товару на підставі п. 198.3 ПКУ.

Якщо ж товар було придбано для здійснення оподатковуваних операцій і використання у власній господарській діяльності, то платник мав право відобразити податковий кредит. Надалі у разі зміни напряму використання цього товару, а саме для благодійної передачі, підприємство — платник ПДВ, згідно з п. 189.1 НКУ, зобов'язане визнати постачанням і нарахувати податкові зобов'язання виходячи з ціни придбання таких товарів, переданих безоплатно з благодійною метою.

Приклад

Підприємство безоплатно передає спеціально придбані ТМЦ неприбутковій організації на суму 10000 грн (звичайна ціна). Оскільки товари спеціально придбавались для передачі неприбутковій організації, ПК при придбанні не визнавався. Бухгалтерський і податковий облік подано у таблиці.

Таблиця

Як при безоплатній передачі активів заповнити податкову накладну, див. приклад.

Приклад Підприємство «Альфа» прийняло рішення безоплатно передати (згідно з договором дарування від 15.01.2013 р. №15) підприємству «Сигма» — платнику ПДВ 15.01.2013 р. товар, який спершу було куплено не для використання у господарській діяльності, у зв'язку з чим ПК при придбанні такого товару підприємством «Альфа» не визнавався. Поставка відбувається з урахуванням п. 188.1 ПКУ. Отже, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої від звичайних. У цьому випадку звичайна ціна становить 50000 грн без ПДВ.

У такому випадку виписуються дві податкові накладні:

перша: вартість поставки і сума ПДВ вказуються рівними нулю, оригінал цієї податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця (див. зразок 1);

Зразок 1

друга: виписується на вартість поставленого товару, обчислену виходячи з рівня звичайних цін (див. зразок 2). У такій ПН зазначається тип причини 12 — Виписана на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін;

відповідно до п. 12.2 Порядку №1379, у такій ПН у графі 3 «номенклатура товарів/послуг продавця» указується «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній №_______» (зазначається порядковий номер податкової накладної, виписаної на суму безоплатного постачання цих товарів/послуг, яка дорівнює нулю); обидва примірники цієї податкової накладної залишаються у продавця.