Нюанси нарахування ПДВ при реалізації підакцизної продукції

Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). Тобто з бази оподаткування ПДВ виключається лише «роздрібний» акциз, але він зараз справляється лише з алкогольних та тютюнових виробів за ставкою 5% (пп. 215.3.10 ПКУ). Роздрібний акциз з продажу пального не справляється.

З формулювання п. 188.1 ПКУ випливає, що акцизний податок як такий не бере безпосередньої участі у розрахунку бази оподаткування ПДВ. У загальному випадку продажу пального база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості такого палива. Договірна ціна визначається виключно  договором між продавцем і покупцем. 

Акцизний податок з виробленого пального включається до адміністративних витрат відповідно до п. 18 П(С)БО 16 як «податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг)».

Наприклад, 1000 літрів пального, приведених до 15 С, продається прокупцю за договірною ціною 22,00 грн/літр без ПДВ, вартість всього – 22 000 грн без ПДВ. Собівартість цього пального – 15000,00 грн. Сума акцизного податку - 5297,40 грн. Сума ПДВ нараховується на договірну вартість – 22000,00 * 20% = 4400,00 грн. Обсяг продажу палива з ПДВ – 22000,00 + 4400,00 = 26400,00 грн.  Нарахування акцизу та продаж палива відображаються в обліку такими записами:

• Дт 361 Кт 701 – передано пальне покупцю на суму 26400,00 грн;
• Дт 701 Кт 641/ПДВ – нараховано зобов’язання з ПДВ на суму 4400,00 грн;
• Дт 92 Кт 641/акциз – списано акцизний податок до складу адмінвитрат на суму 5297,40 грн;
• Дт 901 Кт 26 – списано собівартість пального на суму 15000,00 грн.

Як видно з прикладу, договірна ціна пального повинна формуватись таким чином, щоб покрити його виробничу собівартість та всі операційні витрати підприємства (до яких входить, проміж інших витрат, і акцизний податок). Лише в цьому випадку підприємство буде мати прибуток від діяльності з виробництва та продажу пального.