Наслідки сплати ПДФО на неналежний бюджетний рахунок

Порядок сплати (перерахування) ПДФО до бюджету передбачено ст. 168 ПКУ, відповідно до якої ПДФО, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.  Відповідно до ст. 64 БКУ ПДФО, який сплачується податковим агентом – юрособою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юрособи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням (розташуванням) у обсягах ПДФО, нарахованого на доходи, що сплачуються фізособі. 

Виходячи з цього, у листі ДФСУ від 28.09.2015 р. №20530/6/99-99-17-02-01-15 зазначається, що ПДФО підлягає сплаті до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням (розташуванням) власних або орендованих приміщень (будівель) в різних регіонах України, у яких працюють наймані працівники такого суб’єкта господарювання, незважаючи на відсутність у такого суб’єкта господарювання відокремлених структурних підрозділів.

Сплата ПДФО не до того бюджету, до якого його потрібно було сплатити, може розцінюватися як несплата ПДФО. Відповідно до п. 127.1 ПКУ несплата (неперерахування) податків податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 25% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті ж дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50% суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Відповідно до пп. 129.1.3 ПКУ при нарахуванні суми податкового зобов’язання, визначеного, зокрема, податковим агентом, - нараховується пеня після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення у сплаті ПДФО, включаючи день погашення, із розрахунку 100% річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день (п. 129.4 ПКУ).

Штрафні санкції з ПДФО можуть бути застосовані під час документальної перевірки роботодавця.

Виправити цю ситуацію можна і не чекаючи перевірки, написавши листа до ДПІ за місцезнаходженням підприємства з проханням про перерахування надміру сплачених сум ПДФО – до місцевого бюджету за місцем розташування орендованих приміщень. Повернення надміру сплачених сум податків регулюється ст. 43 ПКУ.