Оподаткування повернення внесків до додаткового капіталу учасникам ТОВ (аудіоверсія)

Повне питання

Учасники ТОВ — фізичні особи здійснили у 2024 році внески до додаткового капіталу без зміни розміру статутного капіталу та без зміни номінальної вартості часток учасників. Такі внески були здійснені як у грошовій, так і у негрошовій формі. У 2026 році прийнято рішення про повернення учасникам сум раніше внесеного додаткового капіталу в межах фактично здійснених внесків.

Питання

1. Чи підлягають оподаткуванню ПДФО і військовим збором виплати при поверненні учасникам — фізичним особам сум раніше внесеного додаткового капіталу, який буде виплачений в межах такого фактичного внеску?

2. Чи є повернення вкладів учасникам ТОВ до додаткового капіталу виплатою інвестиційного доходу, якщо сума повернення перевищує розмір внеску?

Відповідь

Відповідно до ч. 4 ст. 12 Закону про ТОВ, статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу за рахунок вкладів учасників без зміни розміру статутного капіталу та без зміни номінальної вартості часток учасників. При цьому вкладом можуть бути як грошові кошти, так і інше майно.

Отже, внесення учасниками коштів або майна у 2024 році до додаткового капіталу не було оплатою корпоративних прав, не змінювало частки учасників у статутному капіталі та не формувало нового об’єкта інвестування. Фактично йшлося про додаткове фінансування товариства його учасниками.

Суми (вартість) внесків до додаткового капіталу при їх поверненні учасникам не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платників податку, якщо повернення здійснюється у межах фактичного внеску. Оскільки відповідно до ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування ПДФО є саме дохід платника податку, а при поверненні особам їхніх власних раніше внесених коштів або майна економічного приросту активів не виникає, така операція не призводить до отримання доходу у розумінні пп. 14.1.54 ПКУ.

Цей підхід послідовно підтримують і податківці у своїх індивідуальних податкових консультаціях (зокрема, ІПК ДПС від 16.04.2026 р. №2206/ІПК/99-00-21-02-02 та від 30.12.2025 р. №6976/ІПК/99-00-21-02-02), зазначаючи, що сума внеску до додаткового капіталу товариства при її поверненні учаснику не є оподатковуваним доходом, якщо повернення відбувається в межах фактичного внеску.

Відповідно до пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ доходи, які не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи для цілей ПДФО, також не є об’єктом оподаткування військовим збором. Тому при поверненні внеску у межах фактично внесеної суми не утримуються ні ПДФО, ні військовий збір.

Водночас, якщо сума повернення перевищує фактичний розмір внесків, то сума такого перевищення вже створює для фізичних осіб економічну вигоду. У такому разі сума перевищення включається до загального місячного оподатковуваного доходу як інший дохід відповідно до пп. 164.2.20 ПКУ та оподатковується ПДФО за ставкою 18% і військовим збором за ставкою 5%.

Не варто кваліфікувати таку операцію як інвестиційний прибуток від операцій з корпоративними правами відповідно до пп. 170.2 ПКУ, оскільки розмір статутного капіталу не змінювався, номінальна вартість часток учасників не змінювалася, а також не відбувалося відчуження корпоративних прав чи продажу інвестиційного активу.

Тому повернення додаткового капіталу в межах внеску — це неоподатковуване повернення власних коштів учасника, а сума перевищення — оподатковуваний інший дохід фізичної особи.

Висновки:

• Повернення учасникам ТОВ — фізичним особам сум раніше внесеного додаткового капіталу у межах фактичних внесків не є об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором, оскільки не призводить до виникнення доходу або економічної вигоди;
• Внески до додаткового капіталу без зміни статутного капіталу та номінальної вартості часток не є придбанням нових корпоративних прав і не формують окремого інвестиційного активу;
• Якщо сума повернення перевищує фактичний розмір внеску, сума перевищення включається до оподатковуваного доходу фізичної особи як інший дохід та оподатковується ПДФО за ставкою 18% і військовим збором за ставкою 5%;
• Таке перевищення не слід кваліфікувати як інвестиційний прибуток відповідно до пп. 170.2 ПКУ.