Неправомірно утримана податкова соцпільга: відображаємо в бухобліку

Запитання: 

Податковою перевіркою встановлено неправомірне використання працівником податкової соцпільги (отримання ПСП за декількома місцями роботи). Підприємство отримало припис щодо утримання ПДФО у розмірі неправомірно застосованої ПСП та штрафу у розмірі 100% від такої суми. Як це відобразити в бухобліку? Чи може підприємство виплатити недоплату та штраф за свій рахунок без утримання його зі співробітника? Як необхідно відкоригувати виправлення у звітності?

Відповідь:

Бухоблік

Для відображення в бухобліку такого перерахунку та штрафних санкцій бухгалтер складає бухгалтерську довідку. Така довідка складається в періоді отримання відповідного листа з податкової та здійснення перерахунку. Донарахована сума утримання відображається проводкою Дт 661 Кт 6411. 

Сума утриманого штрафу відображається бухгалтерським проведенням за дебетом рахунку 661 та кредитом рахунку 685. 

При цьому таке утримання відбувається за рахунок найближчої виплати доходу. А у разі недостатності, то за рахунок наступних виплат.

Якщо сума недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу платника податку, то такі суми включаються до річної податкової декларації такого платника податку. Відповідно не утримати такі суми і сплатити їх за власний кошт підприємство не може.

Форма №1ДФ

Податківці зазначають, що у випадку неправомірного застосування ПСП, звітність за відповідні звітні місяці підлягає коригуванню. Таке коригування відбувається шляхом подання уточнюючого звіту в якому зазначаються два рядки по такому співробітнику:

• у першому рядку заповнюються всі показники, що зазначались у поданій декларації з зазначенням у графі 9 символу «1» - вилучення рядка.
• У другому зазначаються правильні показники, що повинні були бути відображені (правильний розмір нарахованого ПДФО та відсутність ознаки застосування ПСП), у графі 9 при цьому зазначається символ «0» - введення рядка.

Виплата утриманого такого ПДФО відображається в тому звітному періоді в якому відбулось безпосередньо перерахування такого утримання. 

При цьому п. 119.2 ПКУ передбачено, що штрафні санкції при виправленні помилок згідно з здійсненням перерахунку ПДФО, що здійснюється шляхом подання уточнюючого звіту не ведуть до накладання штрафних санкцій.

Нормами Порядку  №4 не передбачено відображення у податковому розрахунку штрафних санкцій, які застосовуються до платника податку у разі порушення ним норм застосування ПСП.