Виправляємо помилку з податку на прибуток за 2015 рік

Суть помилки

Суть питання полягає в тому, що в березні 2015 р. підприємство створювало основні засоби, які є необоротними активами. Витрати на створення таких активів в сумі 260000 грн були помилково віднесені до виробничих витрат в березні 2015 р., а потім до собівартості готової продукції на складі проведенням Дт 26 Кт 23. Розглянемо виправлення цієї помилки за умови, що вся виготовлена продукція продана в 2015 році, тобто залишку на рахунку 26 на кінець 2015 р. не було. Оскільки ще не пройшло 1095 днів з дати граничного строку подання декларації з податку на прибуток за 2015 рік (це було 09.02.2016 р. – для квартального звітного періоду та 02.03.2016 р. – для річного), то помилки 2015 року потрібно виправити.

В бухобліку підприємство виправило цю помилку шляхом коригування залишку на рахунках 10, 13, 64 та нерозподіленого прибутку (рахунок 44) станом на початок 2017 р. – відповідно до П(С)БО 6.

Для прикладу припустимо, що створений основний засіб планувалося використовувати протягом 65 місяців, його було введено в експлуатацію в березні 2015 р., відповідно до п. 29 П(С)БО 7 з квітня 2015 р. почала нараховуватись амортизація за прямолінійним методом. Припустимо, що різниць між сумою амортизації в бухобліку та в податковому обліку немає. В квітні - грудні 2015 р. нараховано амортизацію в сумі 260000 грн / 65 міс * 9 міс = 36000 грн – в бухгалтерському та в податковому обліку.

Нова форма поточної та уточнюючої декларації

На даний момент діє нова форма декларації з податку на прибуток - затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. №897, зі змінами згідно з наказом Мінфіну від 28.04.2017 р. №467. Нова форма діє з 09.06.2017 р. Податківці рекомендують звітувати за півріччя 2017 р. вже за новою формою – див. лист від 30.06.2017 р. №16989/7/99-99-15-02-01-17. Отже, якщо виправлення помилок буде здійснюватися в поточній декларації за півріччя 2017 р., то можна прислухатись до цих рекомендацій. 

Уточнюючу декларацію слід подавати за формою, що діє на дату її подання – тобто знову ж таки за новою формою, що діє з 09.06.2017 р.

Відповідно до ст. 50 ПКУ платник податку на прибуток має право виправити помилки:

• або в поточній декларації зі штрафом 5% зі строком сплати через 10 днів після закінчення строку подання декларації;
• або в уточнюючій декларації, попередньо сплативши занижену суму податку та штраф 3%. 

В обох випадках слід нарахувати та сплатити пеню відповідно до пп. 129.2.3 ПКУ. 

Виправлення помилки за 2015 рік в поточній декларації

При виправленні помилки з податку на прибуток в поточній декларації слід заповнити та подати разом з нею додаток ВП.  Рядки 1-25 поточної декларації з півріччя 2017 р. заповнюються поточними ж даними за цей період, тому у зразку ці рядки не наводяться.

Якщо підприємство застосовує річний звітний період, йому достатньо виправити лише річну декларацію з податку на прибуток за 2015 р. Це виправлення включає завищення витрат на суму 260000 грн та заниження суми амортизації за період з квітня по грудень 2015 р. – 36000 грн, всього завищення витрат на суму 260000  - 36000 = 224000 грн. 

Якщо підприємство звітує з податку на прибуток щоквартально, а помилка виникла в першому кварталі 2015 р., слід виправляти всі чотири квартальні декларації за 2015 р.: у декларації за 1 квартал 2015 р. зняти суму витрат 260000 грн та збільшити об'єкт оподаткування, у наступних деклараціях – додати суму амортизації поквартально,  в кожному кварталі додавати до витрат по 12000 грн - 260000 грн / 65 міс * 3 міс = 12000 грн – тобто зменшувати величину оподатковуваного прибутку.

Ми покажемо загальні принципи виправлення декларації з податку на прибуток на прикладі виправлення декларації за 1 квартал 2015 року при квартальному звітному періоді. У першому кварталі 2015 р. відбулося лише завищення витрат на 260000 грн, адже амортизація ОС ще не нараховувалась – вона починає нараховуватись з квітня 2015 р.

У додатку ВП слід заповнити обидві таблиці – 1 та 2. 

Таблиця 1 додатка ВП заповнюється правильними даними за 1 квартал 2015 р. (див. Зразок). У зразку показано заповнення таблиці 1 додатка ВП умовними даними за 1 квартал 2015 р. вже з урахуванням зменшення витрат на 260000 грн, а відтак з урахуванням збільшення величини прибутку на 260000 грн. 

У таблиці 2 додатка ВП вже відображається сама помилка і заповнюються такі рядки: рядок 26 – 46800 грн (260000 грн * 18%), у рядку 28 – 5%-й штраф в сумі 2340 грн та в рядку 29 наводиться сума пені 8500 грн (сума умовна, нарахована з дати після спливу 90 к.д. після останнього строку сплати податку на прибуток за перший квартал 2015 р. по день фактичної сплати заниження). Значення цих рядків переносяться до відповідних рядків самої декларації – 26, 28 та 29. Значення рядків таблиці 1 додатка ВП у декларацію не переносяться.

Виправлення помилки за 2015 рік в уточнюючій декларації

Виправлення помилки за 2015 рік в уточнюючій декларації не потребує заповнення та подання додатка ВП. В цьому випадку слід подати тільки саму декларацію з ознакою «уточнююча». 

Рядки 1 – 25 декларації заповнюються так, наче помилки не було, тобто правильними даними. 

Потім заповнюється рядок 26 декларації – тут зазначається сума заниження податку - 46800 грн, у рядку 29 – наводиться сума пені 8500 грн (сума умовна, нарахована з наступного дня після спливу 90 к.д. з останнього строку сплати податку на прибуток за перший квартал 2015 р. по день фактичної сплати заниження) та у рядку 30 декларації – 3%-й штраф в сумі 1404 грн.

Виправлення помилок в 2016 р.

Також слід мати на увазі, що у 2016 р. було завищено податок на прибуток внаслідок того, що амортизація на створені основні засоби за ці періоди теж не нараховувалась. Ці помилки також слід виправити, незважаючи на те, що заниження податку не було. Якщо включити всю амортизацію, що мала бути нарахована в 2016 рр., до поточного фінрезультату за 2017 рік, це призведе до завищення витрат вже у 2017 році, а ця помилка вже призведе до заниження податку на прибуток в 2017 році.

Якщо разом з помилкою 2015 року будуть виправлятися і показники декларацій за 2016 р., то це вже можна буде зробити шляхом подання уточнюючих декларацій (адже в поточній декларації можна виправити лише один звітний період). Уточнюючі декларації заповнюються правильними показниками, а в рядках 26 – 30 – наводяться суми помилки, штрафів та пені (за наявності).