Облік підприємницької сільськогосподарської діяльності

Оподаткування доходів фізособи – підприємця залежить від того, на якій системі оподаткування він знаходиться. 

Підприємець на загальній системі оподаткування сплачує ПДФО (18%) та військовий збір (1,5%). Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ПКУ). До витрат, які можна при цьому врахувати, належать: 

- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат; 

- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування); 

- обов’язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників у випадках, передбачених законодавством; 

- суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; 

- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Облік таких доходів та витрат має вестися в книзі, форма і порядок заповнення якої затверджені наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. №481. 

Підприємець на спрощеній системі оподаткування сплачує єдиний податок, розмір якого залежить від обраної групи платників єдиного податку та, зокрема, обсягу отриманого доходу (див. п. 291.4 ПКУ та ст. 293 ПКУ). Обєктом оподаткування в цьому випадку є виручка, отримана від реалізації товарів, робіт, послуг. Облік доходів ведеться у відповідній книзі, форми яких затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №579.

І, звісно, кожен з таких підприємців сплачує за себе ЄСВ, в порядку, визначеному Законом про ЄСВ. Розмір та порядок сплати такого ЄСВ теж прямо залежить від обраної системи оподаткування.  

Сплата решта податків, зокрема, ПДВ або земельного податку тощо, залежить від обсягів діяльності такого підприємця, обраної ним системи оподаткування, наявності права власності на земельні ділянки тощо. Тобто, в кожному конкретному випадку це потрібно аналізувати на конкретних показниках. 

Щодо земельних ділянок, які не належать підприємцю, але обробляються ним, радимо укласти із власниками таких ділянок письмовий договір про виконання цих робіт. А про приймання замовниками обсягів виконаних робіт та отримання від них готівкової виручки радимо складати відповідні первинні документи. Так, документом про виконання робіт може бути акт довільної форми (але, бажано, хоча і не обов’язково, із реквізитами, зазначеними в ст. 9 Закону про бухоблік). А документом про отримання готівкової виручки може бути квитанція, прибутковий касовий ордер тощо (при цьому функцію касової книги у підприємця виконує книга обліку доходів і витрат або книга обліку доходів). 

Адже тільки таким чином підприємець зможе довести не тільки факт і розмір суми отриманої винагороди, а і факт виконання замовлених робіт (і, в разі необхідності захистити свої права при податковій перевірці та у суді).