Страхуємо особисте життя працівників: що з оподаткуванням?

Відповідно до ст. 6  Закону України від 07 березня 1996 року №85/96-ВР «Про страхування» встановлено види добровільного страхування. До них відноситься й страхування життя.

Так, страхування життя – це вид особистого страхування, який передбачає обов’язок страховика здійснити страхову виплату згідно з договором страхування у разі смерті застрахованої особи, а також, якщо це передбачено договором страхування, у разі дожиття застрахованої особи до закінчення строку дії договору страхування та (або) досягнення застрахованою особою визначеного договором віку.

ЄСВ. П. 1 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 передбачено, що базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР  (далі – Закон №108).

Ст. 2 Закону №108 визначено структуру заробітної плати, яка включає, зокрема інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 №5 (далі – Інструкція №5).

Відповідно до п. 2.3 Інструкції №5 витрати в розмірі страхових внесків підприємств (крім випадків, зазначених у п. 3.5 Інструкції №5) на користь працівників, пов’язаних з добровільним (особистим, страхуванням майна) включаються до складу інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Як відомо, інші заохочувальні та компенсаційні виплати відносяться до фонду оплати праці в тому місяці, коли провадяться перерахунки страховій компанії (пп. 2.3.4 Інструкції №5).

Оскільки суми страхових внесків, сплачених роботодавцем за договорами довгострокового страхування життя за найманих працівників, є складовою заробітної плати, відповідно вони є базою нарахування ЄСВ. Нагадаємо, що у 2016 році нарахування ЄСВ проводиться за ставкою 22%. 

ПДФО та військовий збір. Оскільки такі страхові внески включаються до фонду оплати праці, то у 2016 році вони оподатковуються й ПДФО (ставка 18%) за правилами оподаткування заробітної плати та військовим збором (ставка – 1,5%). 

Відповідно до п. 164.6 ПКУ під час нарахування доходів у формі заробітної плати протягом 2016 року база оподаткування ПДФО визначається як нарахована заробітна плата зменшена на суму податкової соціальної пільги за її наявності. Оскільки утримань ЄСВ вже не передбачено. Втім, оскільки такий дохід надається в негрошовій формі, податківці наполягають на застосовуванні до цього доходу коефіцієнту згідно із п. 164.5 ПКУ (лише з метою оподаткування ПДФО, адже для ЄСВ і військового збору він не застосовується). 

Якщо ж говорити про оплату страхових внесків щодо страхування життя у 2015 році,  то за такий період слід було нараховувати ЄСВ за ставкою, встановленою для відповідного класу профризику, утримувати ЄСВ із суми таких внесків 3,6%, із визначеної бази оподаткування для зарплати утримати ПДФО за ставками 15 (20%) в залежності від нарахованої суми зарплати та військовий збір – 1,5%.