Продаж авто ТОВ фізособі: оцінка та оподаткування

Щодо оцінки

Чинне законодавство не вимагає проведення обов’язкової експертної оцінки для даної операції.

Щодо ПДФО

Оскільки у цьому випадку ми говоримо не про придбання автомобіля у фізособи, а про його продаж такій особі, то про утримання ПДФО та ВЗ не мало б йтися. Адже в наведеній ситуації фізособа несе витрати на придбання автомобіля, а не отримує дохід.

Але податківці з цього приводу мають іншу думку. Так, в ІПК від 25.04.2018 р. №1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК вони зазначають, що в разі продажу автомобіля за ціною, нижчою його ринкової ціни, визначеної на сайті Мінекономіки, підприємству-продавцю слід з різниці між цими цінами розрахувати та перерахувати до бюджету  ПДФО та ВЗ. Такий висновок вони роблять посилаючись на пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.   

Нагадаємо, що відповідно до зазначеної норми оподаткуванню ПДФО (та відповідно ВЗ) підлягає дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів, визначеної за правилами звичайної ціни, та суми знижки від звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку. 

Але із вказаною позицією складно погодитись зважаючи на таке.

По-перше, вимога щодо утримання ПДФО та ВЗ виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу (визначеної на сайті Мінекономіки) або не нижче його оціночної ринкової вартості, визначеної згідно із законом, міститься в  пп. 173.1 ПКУ. А ця норма стосується випадку придбання автомобіля у фізособи, а не продажу його фізособі. Тобто для операції з продажу автомобіля звичайна ціна визначається в загальному порядку.

Нагадаємо, що відповідно до пп. 14.1.71 ПКУ звичайна ціна – ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. 

По-друге, в пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ йдеться про безоплатно отримані товари та суму знижки, індивідуально призначеної для платника податку. Тобто про таку знижку йшлося б, наприклад, у випадку, якби підприємство продавало однотипні автомобілі за певною ціною, а одному з покупців надало знижку від такої ціни, скажімо – 10%. Але у випадку продажу одного автомобіля, що був у користуванні, не можна взагалі говорити про знижку і тим більше про індивідуальну. Адже за такою ціною, яку підприємство вказало, наприклад в оголошенні на продаж автомобіля, воно було готове продати такий автомобіль будь-якому покупцеві. 

Щодо нарахування ПДВ 

База оподаткування ПДВ операцій з постачання необоротних активів визначається за договірною вартістю, але не нижче балансової (залишкової) вартості такого активу за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються операції постачання (пп. 188.1 ПКУ).

Тож ПДВ слід обчислювати виходячи із договірної вартості цього автомобіля, зазначеної в договорі купівлі-продажу. На цю вартість оформляється ПН на отримувача (в даному випадку це фізособа, отже вказується просто «неплатник»). А якщо ціна продажу автомобіля виявиться меншою від його залишкової вартості, то доведеться оформити ще одну ПН (з типом «15») на дотягування до мінімальної бази оподаткування ПДВ. 

Висновки: 

• Для продажу автомобіля проводити його експертну оцінку не обов’язково;
• ПДФО та ВЗ при продажу автомобіля фізособі не виникає, адже фізособа в даному випадку несе витрати, а не отримує доходи. Але на думку податкової, ці податки потрібно утримувати у разі, якщо ціна продажу автомобіля нижча від ціни, визначеної на сайті Мінекономіки;
• База оподаткування ПДВ визначається виходячи із договірної вартості автомобіля, але не може бути нижче його балансової (залишкової) вартості.