Дарування замортизованого автомобіля фізособі: податкові наслідки

Документальне оформлення 

Згідно зі  ст. 208 ЦКУ, правочини між фізичною та юридичною особою, крім правочинів, передбачених ч. 1 ст. 206 цього Кодексу, вчиняються у письмовій формі. Правовому регулюванню операцій за договором дарування присвячені ст. 717-728 ЦКУ.

Хоча нотаріальне посвідчення договору дарування транспортного засобу не є обов'язковим, для перереєстрації авто в сервісному центрі МВС сторонам необхідно або завірити договір нотаріально, або підписати його безпосередньо в присутності адміністратора сервісного центру (що є безкоштовною альтернативою нотаріусу). Більш детально див. роз’яснення ГСЦ МВС Перереєстрація ТЗ за договором дарування

Для внутрішнього обліку та проведення операції необхідно оформити:

1. Наказ керівника про надання подарунка працівнику.
2. Акт приймання-передачі автомобіля.
3. Оцінку майна (для визначення ринкової вартості та бази ПДФО/ВЗ).
4. Договір дарування (із зазначенням, що майно передається безоплатно).

ПДВ

Безоплатна передача товарів прирівнюється до їх постачання (пп. 14.1.191 ПКУ).

База оподаткування  ПДВ для операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче їх балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни) (п. 188.1 ПКУ).

Оскільки балансова (залишкова) вартість автомобіля  дорівнює нулю, то й нараховувати ПДВ нема на що.

У разі безоплатного постачання зазвичай оформлюють дві ПН: одну — на фактичну вартість (тобто 0 грн), другу — на суму перевищення бази оподаткування. Однак якщо перевищення бази немає, складається лише одна ПН — на фактичну (нульову) вартість. Це стандартна, типова ситуація.

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Працівник отримує дохід у вигляді додаткового блага — безоплатно переданого автомобіля . Такий дохід оподатковується згідно з підпунктом «е» підпункту 164.2.17 ПКУ. Для його оцінки використовується звичайна ціна.

Як податковий агент, підприємство зобов’язане нарахувати та утримати ПДФО і військовий збір із вартості переданого автомобіля. Податки можуть бути утримані як із зарплати працівника, так і з інших виплат. Оскільки дохід надається у негрошовій формі, ПДФО розраховується за правилами, викладеними в пункті 164.5 ПКУ.

Крім того, оскільки йдеться про подарунок, то підприємство може зменшити базу оподаткування на 25 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року  (пп. 165.1.39 ПКУ). Тобто на  2161,75 грн (8647 грн х 25 %). Сума перевищення звичайної ціни автомобіля оподатковується ПДФО за ставкою 18% (із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,219512 згідно з п. 164.5 ПКУ) та ВЗ за ставкою 5% (без коефіцієнта).

Підприємство може визначити звичайну ціну автомобіля одним із таких способів:

1. Середньоринкова вартість за даними Мінекономіки. Це офіційний показник, який міністерство розраховує щокварталу для різних марок та моделей з урахуванням року випуску та пробігу. Перевірити вартість конкретного авто можна на офіційному вебсайті Мінекономіки. Податкові органи часто наполягають на використанні саме цього ресурсу для контролю бази оподаткування. Так, зокрема,  в ІПК від 25.04.2018 р. №1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК вони зазначають, що в разі продажу автомобіля за ціною, нижчою його ринкової ціни, визначеної на сайті Мінекономіки підприємству-продавцю слід з різниці між цими цінами розрахувати та перерахувати до бюджету  ПДФО та ВЗ.
2. Експертна оцінка. Визначення ринкової вартості сертифікованим оцінювачем відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні». Цей метод є найбільш вагомим аргументом у разі спору з податковою, особливо якщо автомобіль має значні пошкодження або технічні несправності, що суттєво знижують його ринкову ціну порівняно з аналогами.
3. Порівняльний метод (ринкові ціни). Підприємство може самостійно проаналізувати ціни на ідентичні автомобілі у відкритих джерелах (спеціалізовані сайти з продажу авто). Проте цей метод є найменш захищеним, оскільки податківці можуть піддати сумніву вибір аналогів.

У додатку 4ДФ вартість подарунка відображається за ознакою доходу «160» (для неоподатковуваної частини) та «126» (сума перевищення як додаткове благо).

Зверніть увагу! Подарунки, які видаються працівникам підприємства, є базою нарахування ЄСВ. Адже згідно з пп. 2.3.2 розд. 2 Інструкції зі статистики заробітної плати №5, одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), відносяться до фонду додаткової заробітної плати, тому на них нараховується ЄСВ.

Висновок:

Безоплатна передача автомобіля працівнику (дарування) є операцією з постачання. Оскільки балансова вартість авто дорівнює нулю, ПДВ не нараховується. Водночас ПДФО (18% із застосуванням «натурального» коефіцієнта) та військовий збір (5% без коефіцієнта) обчислюються з ринкової вартості автомобіля. Базу оподаткування можна зменшити на «подарункову» пільгу, яка у 2026 році становить 2161,75 грн. Крім того, вартість подарунка є базою для нарахування ЄСВ.