Фізособа може отримати протягом місяця кілька подарунків від різних податкових агентів

У пп. 165.1.39 ПКУ прописано: якщо вартість дарунків не перевищує 50% однієї мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року, її не включають до розрахунку загального місячного оподатковуваного доходу, тож утримувати ПДФО не потрібно.

Запитання:

1) Чи обмежується таке неоподатковуваня подарунів кількістю разів їх надання? Тобто, чи можна кожного місяця протягом усього року надавати такий неоподатковуваний подарунок (у межах суми, про яку йдеться у п. 165.1.39, тобто, для 2014 р. - 609 грн) без оподаткування ПДФО?

2) Чи будуть податкові наслідки по ПДФО при отриманні фізособою подарунків у одному місяці від кількох податкових агентів, якщо кожен із таких подарунків не перевищує встановленої вартісної межі ( у 2014 р. -609 грн)? Якщо так, то - хто відповідальний за утримання та сплату ПДФО?

3) Як податковому агенту з метою правильності застосування норми п. 165.1.39 визначити вартість подарунка (осбливо критично це у випадку, коли вартість подарунка балансує на межі такої граничної суми). Це просто сума витрат на його придбання, чи сума витрат на його придбання, помножена на натуральний коефіцієнт?

Відповідь: Оскільки запитань три, відповідаємо на них окремо. 

1)Зазначена норма не встановлює обмежень щодо кількості надання таких подарунків протягом року. Ця пільга встановлена і діє в межах одного податкового місяця. Що дає, на нашу думку, право використовувати її кожного місяця;

2)Ця пільга встановлена не для податкових агентів, а для фізичної особи. Та і встановлена вона не до кількості отриманих подарунків, а до їх вартості протягом одного місяця. Тобто, на нашу думку, фізособа може отримати протягом місяця кілька подарунків від різних податкових агентів, а слідкувати за застосуванням цієї пільги мають самі податкові агенти. Адже саме на них ст. 168 покладено обов’язок зі сплати ПДФО до бюджету. Разом із тим зазначеною нормою не передбачено сповіщення податкових агентів про те, скільки їх в такої фізособи протягом одного місяця було і на яку суму фізособа вже отримала дарунки. 

Також податковий агент не застрахований від отримання від фізособи неправдивої інформації. Тому на практиці можлива ситуація, коли, в разі якщо податкових агентів було кілька, фізособа неправомірно скористається зазначеною пільгою. З’ясувати це податківці зможуть, звіряючи дані відповідної звітності про нараховані фізособі доходи і відсутність утриманого ПДФО. Але оскільки на практиці ця ситуація виникає дуже нечасто (зазначена норма була розроблена для виняткових випадків, таких, як вручення квітів та дрібних подарунків фізособам їх роботодавцями та іншими податковими агентами персоніфіковано і на визначену суму), важко сказати, хто саме з податкових агентів і на якому етапі (як швидко) постраждає через це порушення;

3)Звертаємо вашу увагу на те, що так званий „натуральний” коефіцієнт використовується лише для визначення бази оподаткування ПДФО (див. п. 164.5 ПКУ), а не суми доходу. А вартість таких подарунків – це саме сума доходу. До того ж, застосування звичайних цін в цьому випадку ст. 39 ПКУ, а також самим пп. 165.1.9 ПКУ не передбачено. Тому, так, вартість такого подарунку – це його первинна вартість за даними бухгалтерського обліку (яка складається, зокрема, з витрат на його придбання).