ДПС у підкатегорії 103.29 ЗІР нагадує, що Порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено п. 170.13 ПКУ.
Відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 39-2 ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ (18 відс.).
Підпунктом 170.13.3 ПКУ передбачено, що сума прибутку контрольованої іноземної компанії, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39-2.3.2.7 ПКУ, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.
Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого контрольованої іноземною компанією отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:
- отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пп. 167.2 ПКУ (5%);
- отримана від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною пп. 167.5.4 ПКУ (9%).
При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку контрольованої іноземної компанії згідно з пп. 39- 2.3.2.7 ПКУ, а також не підлягає оподаткуванню відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 ПКУ.
Пунктом 170.13 -1 ПКУ визначено порядок оподаткування доходів контрольованих іноземних компаній.
Відповідно пп. 1 п. 170.13-1 ПКУ не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого пп. 170.13.3 ПКУ, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку визначеному пп. 141.4.2 ПКУ.
Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа – підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ за ставкою в розмірі 15 відс. (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 – 141.4.5 та 141.4.11 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги абзацу першого пп. 141.4.2 ПКУ не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.
Відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ доходи, отримані нерезидентами із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку та ставками, визначеними ст. 141 ПКУ. Для цілей пп. 141.4.1 ПКУ такими доходами є, зокрема, дивіденди, які сплачуються резидентом.
Враховуючи викладене, у разі якщо дохід, отриманий контрольованою іноземною компанією у вигляді дивідендів від юридичної особи – резидента України, був оподаткований у порядку, визначеному пп. 141.4.2 ПКУ, то сума таких дивідендів не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролюючої особи – фізичної особи – резидента України.
