Подарунки співробітникам на Новий рік: що з податками?

Якщо вартість подарунка у негрошовій формі не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати  в розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, то він не оподатковується ПДФО (та, відповідно, ВЗ) (пп. 165.1.39 ПКУ). 

Водночас, доходи, які включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено пп. 164.2 ПКУ, зокрема:

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розд. IV ПКУ (пп. 164.2.10 ПКУ);
• дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Відповідно до пп. 164.5 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де:

• К - коефіцієнт;
• Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Крім того, згідно з пп. 174.6 ПКУ доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або самозайнятою особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розд. IV ПКУ для оподаткування додаткового блага.

Враховуючи викладене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість подарунків, наданих такому платнику юридичною особою або фізичною особою – підприємцем, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року.

При цьому якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо з урахуванням положень пп. 164.5 ПКУ.

Таку думку читаємо у відповіді ДПС на питання в ЗІР (103.25): «Яким чином оподатковується ПДФО та за якою ознакою доходу відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку вартість подарунків не в грошовій формі, отриманих ФО від ЮО або ФОП?».

МЗП на 1 січня 2025 року становила 8000 грн, отже, максимальна вартість неоподатковуваного подарунка у 2025 році дорівнювала 2000,00 грн (8000 грн х 25%). 

При цьому дарувати можна як працівникам, так і будь-яким іншим особам (вищенаведена норма жодних обмежень щодо цього не встановлює). 

Вартість подарунка визначається за ціною придбання (якщо подарунки купуються на стороні).

Якщо вартість подарунка перевищує неоподатковувану межу, то до бази оподаткування ПДФО включається лише сума перевищення. При цьому для цілей оподаткування вона визначається з урахуванням підвищувального коефіцієнта (1,219512), передбаченого пп. 164.5 ПКУ.

У формі №4ДФ доходи у вигляді подарунків відображаються за такими ознаками доходів:

• «160» - якщо вартість подарунка не оподатковується (не перевищує 25% МЗП);
• «126» - в частині, що перевищує неоподатковувану межу. 

Військовий збір

Об’єктом оподаткування ВЗ є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Тож у разі перевищення граничної межі крім ПДФО до бюджету перераховується і ВЗ (5%). При цьому підвищувальний коефіцієнт при розрахунку суми ВЗ не застосовується.

ЄСВ 

Базою для нарахування ЄСВ є заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). 

Відповідно до пп. 2.3.2 Інструкції №5, одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), відносяться до фонду додаткової заробітної плати. 

Отже, подарунки, які надаються працівникам підприємства, є базою для нарахування ЄСВ. Такої ж думки дотримуються і податківці (ЗІР, категорія 201.03).

А от на вартість подарунків, які видають іншим особам ЄСВ не нараховується. 

Крім того, у п. 8 розділу ІІ Переліку №1170, та у пп. 3.23 Інструкції №5 вказано, що ЄСВ не нараховується на вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників. 

Висновки:

• Подарунок не оподатковується ПДФО, якщо його вартість не перевищує 25% однієї МЗП в розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року. Сума перевищення оподатковується за ставкою 18% із застосуванням підвищувального коефіцієнта;
• ВЗ нараховується лише на суму перевищення (без застосування підвищувального коефіцієнта);
• Якщо подарунки надаються працівникам підприємства, то їх вартість є базою для нарахування ЄСВ.