ПДФО та військовий збір
За загальним правилом, оплата юридичною особою послуг для фізичної особи (в даному випадку — навчання дитини) є її доходом у вигляді додаткового блага. Такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.
Існує пільга, яка звільняє від оподаткування вартість навчання, але вона має суттєві обмеження. Згідно з пп. 165.1.21 ПКУ, не оподатковується сума, сплачена на користь вітчизняних закладів вищої та професійно-технічної освіти. Приватна загальноосвітня школа до цієї категорії закладів не належить. Отже, застосувати цю пільгу неможливо.
Таким чином, вся сума, сплачена підприємством за навчання школяра, є його оподатковуваним доходом у негрошовій формі.
- База оподаткування ПДФО: Вартість навчання, збільшена на «натуральний» коефіцієнт. У 2025 році при ставці ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ);
- База оподаткування ВЗ: Вартість навчання без застосування коефіцієнта. Ставка ВЗ з 1 грудня 2024 року становить 5%.
У Податковому розрахунку (додаток 4ДФ) такий дохід відображається з ознакою «126» (додаткове благо).
ЄСВ
ЄСВ нараховується на заробітну плату та виплати за цивільно-правовими договорами за виконані роботи чи надані послуги. Оплата навчання особи, яка не перебуває у трудових відносинах з підприємством, не є базою для нарахування ЄСВ.
Це підтверджується Переліком видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок, затвердженим постановою КМУ №1170.
Документальне оформлення
Для правомірного відображення цих витрат в обліку та уникнення питань з боку контролюючих органів, операцію необхідно оформити належним чином. Такими документами можуть бути (але конкретний перелік документів залежить від особливостей кожної конкретної ситуації):
- Договір з навчальним закладом: Підприємство має укласти тристоронній договір (підприємство, батьки, школа) або двосторонній договір (підприємство, школа) про надання освітніх послуг конкретним учням;
- Внутрішній наказ керівника: Видати наказ про надання такої допомоги, де вказати підставу (наприклад, в рамках соціальної програми підприємства), прізвища учнів та суми оплати;
- Первинні документи: Необхідно мати рахунки від навчального закладу;
- Документи, що ідентифікують дитину: Копії свідоцтва про народження та реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) дитини для коректного відображення доходу у звітності;
- Платіжні інструкції: Документи, що підтверджують перерахування коштів безпосередньо на рахунок навчального закладу.
Висновки:
- Так, щомісячна оплата навчання школярів у приватній школі, яка не є закладом вищої чи професійно-технічної освіти, є додатковим благом для дитини. Така сума оподатковується ПДФО (18%) та військовим збором (5%);
- Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) на ці суми не нараховується;
- Операція має бути оформлена договором зі школою, наказом керівника та іншими первинними документами.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити