ФОП купує товар у фізособи з післяплатою: хто сплачує ПДФО та ВЗ?

Статус податкового агента та обов'язок утримати податки

Відповідно до пп. 14.1.180 ПКУ, самозайнята особа (в тому числі ФОП), яка нараховує та виплачує дохід фізичній особі, є її податковим агентом.

В даній ситуації ФОП виплачує дохід фізособі, а тому є податковим агентом.

Як податковий агент, ФОП зобов'язаний:

• Нарахувати та утримати ПДФО за ставкою 18% із суми доходу за рахунок цієї фізичної особи (пп. 168.1.1 ПКУ);
• Нарахувати та утримати ВЗ за ставкою 5% (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Таким чином утримати податки потрібно безпосередньо із суми, що належить до виплати. І до виплати на руки слід виплатити суму, меншу за утримані податки.

Наприклад, якщо вартість запчастин становить 10 000 грн, ви повинні:

• Утримати ПДФО: 10 000 грн х 18% = 1 800 грн;
• Утримати ВЗ: 10 000 грн х 5% = 500 грн;
• Виплатити фізичній особі: 10 000 - 1 800 - 500 = 7 700 грн;
• Перерахувати до бюджету: 1 800 грн ПДФО та 500 грн ВЗ.

Щодо ознаки доходу, за якою слід відображати цей дохід в додатку 4ДФ, немає єдиного розуміння. Податкова служба в подібних ситуаціях (див., приміром, тут, де ДПС відповідає на питання в ЗІР (103.25): «Яким чином оподатковується ПДФО та військовим збором сума доходу, виплачена ФО – резиденту від продажу вживаних речей за посередництвом ЮО – комісіонера (ФОП – комісіонера) та за якою ознакою відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку?») зазначає про необхідність застосовувати ознаку доходу «127», як виплату іншого доходу. Хоча є й інші можливі варіанти – ознака «102», як виплата за цивільно-правовим договором чи ознака «105», як виплати за придбане рухоме майно.

Що робити, якщо податки при виплаті доходу не утримані?

Можливий варіант ми детально описали тут.

Тут скажемо лише тезисно.

Помилку неутримання ПДФО (18%) та ВЗ (5%) виправляють через уточнюючий додаток 4ДФ, якщо він вже поданий, де помилковий рядок виключають (ознака «1»), а правильний додають (ознака «0»), вказуючи нарахування податків у графах 4а та 5а. Податковий агент сплачує податки за свій рахунок до подання уточнюючого розрахунку, без штрафів під час воєнного стану. Для ПДФО дохід збільшують на коефіцієнт 1,21951, для ВЗ – ні. Фізособа може добровільно повернути податки, тоді в 4ДФ вказують початкову суму доходу. 

Але оскільки порядок виправлення чітко ПКУ не врегульований, рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію.

Висновки:

• ФОП – податковий агент: ФОП на ІІІ групі єдиного податку, купуючи товар у фізособи з післяплатою, зобов’язаний утримати та сплатити ПДФО (18%) і ВЗ (5%) з суми виплати;
• Розрахунок податків: Наприклад, із 10 000 грн ФОП утримує 1 800 грн ПДФО та 500 грн ВЗ, виплачуючи фізособі 7 700 грн, а податки перераховує до бюджету;
• Виправлення помилок: Якщо податки не утримані, ФОП подає уточнюючий додаток 4ДФ, сплачує податки за свій рахунок (ПДФО з коефіцієнтом 1,21951), без штрафів під час воєнного стану, але краще отримати податкову консультацію.