Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). Додатковим благом вважаються кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, що надаються платнику податку, якщо такий дохід не є зарплатою і не пов'язаний з виконанням трудових обов'язків або винагородою за цивільно-правовими договорами (пп. 14.1.47 ПКУ).
Оскільки гості заходу (колеги з материнської компанії, партнери, тренери) не є працівниками представництва, оплата їхнього проїзду та проживання може бути розцінена контролюючими органами як дохід, отриманий у негрошовій формі. Ключовим фактором тут є персоніфікація — можливість чітко ідентифікувати, яка конкретна фізична особа і в якому розмірі отримала благо. У випадку з авіаквитками та готельними номерами, де вказані імена гостей, дохід є повністю персоніфікованим.
При такому підході представництво як податковий агент зобов'язане:
- утримати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%;
- оскільки дохід надається у негрошовій формі, базу оподаткування ПДФО необхідно розраховувати із застосуванням "натурального" коефіцієнта, що становить 1,219512 (пп. 164.5 ПКУ). Для військового збору коефіцієнт не застосовується;
- відобразити суму наданого доходу у додатку 4ДФ єдиної звітності з ознакою доходу «126» (додаткове благо).
Для нерезидентів потрібно отримати реєстраційний номер облікової картки платника податків (ІПН) для виконання функцій податкового агента.
Цей підхід є найбільш безпечним з точки зору уникнення штрафних санкцій.
Захід, описаний у питанні, має чітку ділову мету: підбиття підсумків, тренінги для персоналу та зміцнення ділових зв'язків з партнерами. Це дозволяє класифікувати його не як розважальний, а як представницький або рекламно-діловий захід, витрати на який пов'язані з господарською діяльністю представництва.
Щоб уникнути оподаткування вартості проїзду та проживання гостей, необхідно ретельно підготувати пакет документів, що підтверджують зв'язок витрат з господарською діяльністю представництва.
Такими документами можуть бути:
- наказ керівника про проведення заходу, в якому слід чітко визначити мету заходу (наприклад, "проведення річних зборів, стратегічної сесії та переговорів з ключовими партнерами з метою..."), затвердити програму, список запрошених осіб (із зазначенням їхніх посад та компаній), бюджет та відповідальних осіб;
- програма заходу, де вказати детальний план із зазначенням часу та тем тренінгів, ділових зустрічей, переговорів. Важливо, щоб ділова частина займала основний час;
- кошторис витрат: перелік запланованих витрат на оренду приміщення, проїзд, проживання, харчування тощо;
- звіт про проведений захід з підсумком результатів: досягнуті домовленості, обговорені питання, ухвалені рішення. До звіту можна додати фотографії з ділових частин заходу;
- первинні документи: договори з готелями, транспортними компаніями, акти виконаних робіт, рахунки-фактури, платіжні доручення, що підтверджують понесені витрати.
Якщо захід класифікується як представницький, доцільно розробити та затвердити внутрішнє Положення про представницькі витрати, де буде визначено перелік можливих витрат та порядок їх документального підтвердження.
Тобто ключовим є не назва заходу ("корпоратив"), а його зміст та мета. Якщо з підготовлених документів чітко випливає, що основною метою є проведення ділових переговорів, зміцнення партнерських зв'язків та навчання персоналу, а не безоплатний відпочинок для гостей, то такі витрати не є додатковим благом для учасників. Однак, якщо документальне обґрунтування буде слабким, існує значний ризик донарахування податкових зобов'язань контролюючими органами на підставі персоніфікованих даних про отримувачів послуг.
Висновки:
- Оплата представництвом нерезидента проїзду та проживання для гостей заходу не підлягатиме оподаткуванню ПДФО та ВЗ за умови, що захід та пов'язані з ним витрати кваліфіковані як представницькі або рекламно-ділові та належним чином документально підтверджено їхній зв'язок з господарською діяльністю;
- Однак у разі персоніфікації витрат і відсутності чіткої господарської мети податкова може наполягати на їх оподаткуванні як додаткового блага.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити