Надання насіння овочів членам кооперативу, як благодійної допомоги

Члени сільськогосподарського кооперативу

Членом сільськогосподарського кооперативу може бути виробник сільськогосподарської продукції – юридична або фізична особа. Членом сільськогосподарського кооперативу може бути фізична особа, яка досягла 16-річного віку.

Які виплати не оподаткуються ПДФО? 

Згідно з ст. 165.1.48 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включаються:

1.  кооперативні виплати члену виробничого сільськогосподарського кооперативу, члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу;
2. кошти, що повертаються члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу внаслідок надлишково сплаченої ним вартості послуг, наданих кооперативом;
3. розмір (сума, вартість) паю, що повертається члену сільськогосподарського виробничого кооперативу, члену сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу у разі припинення ним членства в кооперативі. 

Кооперативні виплати - частина доходу, що розподіляється за результатами фінансового року між членами кооперативу пропорційно їх участі в господарській діяльності кооперативу у порядку, визначеному рішенням вищого органу управління кооперативу (ст. 26 Закону про кооперацію).

На жаль, благодійна допомога членам кооперативу у вигляді насіння овочів не підпадає під жоден з вищезазначених видів доходів, які не підлягають оподаткуванню ПДФО.

Варіанти оформлення передачі насіння овочів членам кооперативу

Варіант 1. Нецільова допомога 

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів. 

Відповідно  до ст. 170.7.3. ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, встановленого на 1 січня такого року (у 2025 році - 4240).

Благодійник - юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.

У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, тобто 4240,00 грн.

Відповідно до п.п. 164.2.17 ПКУ до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо.

Варіант 2. Подарунок 

Статтею 165 Податкового кодексу України встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) - у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2024 році – 2000,00 грн).

Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення оподатковується податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо з урахуванням положень пункту 164.5 статті 164 ПКУ.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, вартість подарунків, якщо їх вартість не вище встановленого співвідношення до однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, відображається в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою доходу «160».

Якщо вартість подарунків перевищує вказаний розмір, то сума такого перевищення відображається у Розрахунку за ознакою доходу «126».

Важливо:

• Оподаткування: Сума перевищення вартості подарунка над встановленим лімітом (2000 грн у 2024 році) оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%.
• Податковий агент: Кооператив, як податковий агент, зобов'язаний утримати та перерахувати до бюджету суму податку з доходу, отриманого фізичною особою у вигляді подарунка, що перевищує встановлений ліміт.
• Звітність: Кооператив зобов'язаний відобразити інформацію про надані подарунки у податковій звітності (форма 4ДФ).

Натуральний коефіцієнт 

Згідно із п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 ПКУ.

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100: (100-Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Враховуючи вищевикладене, у разі виплати платнику податку додаткового блага у негрошовій формі сума податку об’єкта оподаткування обчислюється із врахуванням коефіцієнта.

Чи може кооператив сплатити ПДФО замість фізичних осіб? 

Відповідно до підпункту 14.1.47 ПКУ.  додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільноправовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених розділом IV Кодексу).

Згідно з пунктом 176.2 ПКУ, особи, які мають статус податкових агентів, зобов'язані, зокрема, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку й оподатковується до або під час такої виплати за її кошт; суми доходу, нарахованої (сплаченої) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування.

При цьому, відповідно до підпункту 168.1.1 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його кошт за ставкою, визначеною статтею 167 ПКУ (18%).

Отже, сума податкового зобов'язання фізичної особи, сплачена за кошти податкового агента, вважається додатковим благом та оподатковується за ставкою 18%.

Важливо зазначити:

• Податковий агент (зобов'язаний нарахувати та утримати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) з суми додаткового блага, наданого фізичній особі.
• Сума ПДФО, сплачена за кошт кооперативу, також вважається додатковим благом та підлягає оподаткуванню.
• Кооператив зобов'язаний відобразити інформацію про надані додаткові блага та утриманий ПДФО у податковій звітності (форма 4ДФ).

Додатково див. ЗІР.