Порядок оподаткування доходу від продажу корпоративних прав фізособою

Загальні особливості оподаткування

Так, наведений у запитанні розрахунок оподаткування при продажу фізособою-резидентом частки у статутному капіталі юридичній особі-резиденту є правильним.

Згідно з пп. 170.2 ПКУ, дохід фізичної особи від продажу корпоративних прав оподатковується як інвестиційний прибуток. Інвестиційний прибуток визначається як позитивна різниця між доходом від продажу та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу.

Ставка ПДФО для такого доходу становить 18%.

Крім того, цей дохід є об'єктом оподаткування військовим збором (ВЗ) за ставкою 1,5%.

Таким чином, якщо фінансовий результат (інвестиційний прибуток) розраховується як різниця між доходом від реалізації та вартістю частки, то:

• ПДФО становить 18% від фінансового результату;
•  ВЗ — 1,5% від фінансового результату.

Зверніть увагу, що за нормами пп. 170.2.1 ПКУ фізична особа, яка отримала інвестиційний прибуток, зобов'язана подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій відобразити доходи, витрати, розрахувати ПДФО, ВЗ. Декларація подається до 1 травня року, наступного за звітним (див. пп. 49.18.4 ПКУ). Тобто, останній строк подання декларації за 2024 рік – 30.04.2025 року.

За наслідками декларування фізособа самостійно сплачує ПДФО і ВЗ до бюджету – до 01 серпня року, наступного за звітним (див. пп. 179.7 ПКУ). Тобто, останній день сплати ПДФО і ВЗ за 2024 рік – 31.07.2025 р.

Про особливості оподаткування інвестиційного прибутку, заповнення декларації ми писали тут, тут, тут.

Окремі нюанси

Витрати на придбання інвестиційного активу

За нормами пп. 170.2.2 ПКУ, витрати на придбання інвестиційного активу (в нашій ситуації частки в СК) повинні бути документально підтверджені.

Наприклад, в ІПК ДПСУ від 25.01.2022 р. №161/ІПК/99-00-04-03-03-09 зазначено, що документальним підтвердженням витрат, понесених фізичною особою на придбання інвестиційного активу, мають бути документи, що засвідчують факт передачі майна як вкладу до статутного капіталу юридичної особи (зокрема, договір, за умови, що він містить усі реквізити, визначені ст. 9 Закону про бухоблік), звіт про оцінку (акт оцінки) цього майна, рішення загальних зборів учасників товариства про затвердження грошової оцінки вкладу та інші документи первинного обліку.

Дивимося також відповідь ДПС на питання в ЗІР, (103.10): «Якими документами підтверджуються фактично понесені ФО витрати на придбання інвестиційного активу (корпоративних прав) з метою визначення його вартості для розрахунку інвестиційного прибутку?».

ДПС зазначає, що підтверджуються документами, що засвідчують факт здійснення розрахункових операцій.

Тобто, якщо внесок був коштами, то мають бути документи, які підтверджують здійснення внеску коштами, наприклад, квитанція до прибуткового касового ордеру, якщо вносилася готівка в касу підприємства. Або квитанція банку, якщо кошти вносилися до каси банку для перерахування на рахунок підприємства. Або виписка банку, якщо кошти перераховувалися з банківського рахунку фізособи на рахунок підприємства.

Поряд з цим, доречно мати копію протоколу зборів учасників, де визначаються форма, розмір внесків. Якщо внески були майном, має бути накладна чи акт на передачу такого майна на баланс підприємства.

Щодо ставки ВЗ 5%

З 01.12.2024 р. за загальним правилом з доходів фізосіб ВЗ утримується за ставкою 5%. Детально це питання ми розглядали тут. Але там ми зазначали, що у разі річного декларування доходів за 2024 рік застосовується ставка 1,5%.

Тож в даній ситуації потрібно утримувати ВЗ за ставкою 1,5%, а не 5%.

За якими кодами бюджетної класифікації сплачувати ПДФО та ВЗ?

Щодо ВЗ ми писали тут:

• 11011001 – «Військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».

Щодо ПДФО тут:

• 11010500 – «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».