Розіграш авто між покупцями: оподаткування

Варіанти. 1. Підприємство купує авто та продає приз переможцю за 1 грн. 2. Переможець отримує авто з автосалону, а підприємство сплачує вартість автомобіля автосалону за тристороннім договором. 3. Переможець отримує грошовий приз у розмірі вартості автомобіля. Підприємство сплачує вартість автомобіля за довіреністю переможця автосалону.

Відповідь:

Переможець отримує авто з автосалону, а підприємство сплачує вартість автомобіля автосалону за тристороннім договором. Переможець отримує грошовий приз у розмірі вартості автомобіля. Підприємство сплачує вартість автомобіля за довіреністю переможця автосалону.

Підтвердженням проведення розіграшів є первинні документи, розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення. Не слід забувати про загальні вимоги до обробки персональних даних. Зокрема, у положеннях чи інших документах слід зазначити мету обробки персональних даних. Адже згідно з ч. 5 ст. 6 Закону про захист персональних даних обробка персональних даних здійснюється із конкретною та законною метою, визначеною за згодою суб'єкта персональних даних.

Перед розіграшем потрібно розробити їх правила, за якими організатор запрошує взяти участь у розіграші й отримати приз. У правилах уточнюють умови участі в розіграші, терміни проведення, визначення переможців та умови вручення призів. А саме для отримання призу переможцю необхідно надати паспортні дані, реєстраційний номер, П. I. Б., контактний номер телефону та дані, що будуть для доставки призу. Підприємство з огляду на особливі правила оподаткування призів має уточнити, що процедура визначення одержувача призу не є лотереєю, азартною грою, послугою у сфері грального бізнесу.

ПДВ

Безоплатне постачання автомобіля фізособі оподатковується ПДВ на загальних підставах (пп. 14.1.191 ПКУ).

Оскільки йдеться про безоплатну передачу товарів, то підприємству доведеться «дотягнути» базу оподатковування ПДВ операції до її мінімальної межі (як того вимагає п. 188.1 ПКУ).

В тому числі у разі безоплатного постачання товарів, раніше придбаних без ПДВ, доведеться нарахувати ПЗ та сплатити його до бюджету, адже п. 188.1 ПКУ не містить винятків щодо таких товарів.

У зв’язку з цим у ПДВ-обліку на таку операцію слід оформити дві податкові накладні:

• першу – на операцію з постачання авто отримувачу (п. 201.1 ПКУ) з типом причини «02», оскільки отримувач (покупець) не є платником ПДВ (у правій частині «шапки» податкової накладної ставлять умовний IПН «100000000000», у найменуванні покупця — «Неплатник», а решту реквізитів покупця не заповнюють);
• другу (з типом причини 15) – на різницю між розміром мінімальної бази оподаткування і фактичною ціною постачання. У разі безоплатної передачі ціна постачання дорівнює «0», тому другу ПН слід виписати з огляду на мінімальну базу оподаткування, якою в розглядуваній ситуації є вартість придбання авто.

Таку податкову накладну отримувачеві не надають.

Обидві ПН слід зареєструвати в ЄРПН.

У разі постачання автомобіля за 1 грн схема залишається такою самою, тільки перша ПН складається на 1 грн, а друга – на різницю між вартістю авто і його символічною ціною. Як бачимо, продаж автомобіля за символічною ціною жодним чином не впливає на розмір податкових зобов’язань продавця.

ПДФО

За результатами розіграшу під час проведення рекламної акції зазвичай переможець отримує приз. Його отримувачем є конкретна фізична особа, визначена організаторами заходу з-поміж учасників. Отже, отримувачів призів можна персоніфікувати.

Виграш фізособи оподатковують ПДФО за ставкою 18% (пп. 170.6.3 ПКУ). При цьому до бази оподаткування застосовують «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ), а саме база збільшується на коефіцієнт 1,2195122. Виграш є об’єктом оподаткування військовим збором. Нараховує, утримує і сплачує ПДФО та військовий збір до бюджету податковий агент.

Крім того, видачу призу переможцю акції юрособа має відобразити в Додатку 4ДФ об’єднаної звітності і вказати суму нарахованого/виплаченого доходу у графах 3а та 3, та утриманого з нього ПДФО в графах 4а та 4, а ВЗ - в графах 5а та 5 за ознакою доходу «111».

ЄСВ

Подарунки що видаються переможцям рекламної акції, надаються особам, які не пов’язані з підприємством трудовими відносинами, а отже, на дохід у вигляді подарунка єдиний соціальний внесок нараховувати не потрібно. У цьому випадку обдаровувані не є застрахованими особами.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, який визначається за правилами, передбаченими в бухобліку, та скоригований на податкові різниці.

За операціями передачі призів (подарунків) фізособам коригувань фінансового результату в ПКУ не передбачено. Тому всі платники податку на прибуток (як високодохідні, так і малодохідні) показують ці операції в «прибутковому» обліку виключно за бухгалтерськими правилами.

Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці 1.

Таблиця 1

Облік надання призу фізособі

Підприємство купує авто та продає приз переможцю за 1 грн.

ПДФО

В період проведення рекламної акції роздаються подарунки/здійснюється продаж товарів за 1 грн, отримувачами/покупцями яких є конкретні особи, тому вартість таких подарунків є об'єктом оподаткування ПДФО та ВЗ.

Відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, знижка від звичайної ціни (вартості) товарів є додатковим благом фізособи, якщо така знижка є індивідуально призначеною.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку з об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ, тобто із застосуванням натурального коефіцієнта.

Отже, при оцінці необхідності утримання податковим агентом ПДФО зі суми знижки реалізованого фізособам товару за акційною ціною 1 гривня слід визначити, чи така акційна пропозиція (знижка) є індивідуально призначеною.

Також підприємство утримує та сплачує військовий збір у розмірі 1,5% від вартості таких подарунків без застосування натурального коефіцієнта.

У Додатку 4ДФ об’єднаної суму персоніфікованої знижки відображають із ознакою доходу "126".

ПДВ

У разі продажу товару за 1 грн у бухгалтерському обліку слід показати дохід, що дорівнює фактичній виручці від реалізації таких товарів за К-т 702 «Дохід від реалізації товарів». Тож, якщо ціна продажу дорівнює 1 грн, то така гривня вже містить у собі всі податки, що їх сплачує споживач, в т. ч. і ПДВ.

В цьому випадку також виписується дві податкові накладні:

• на ціну продажу (1 грн.) — покупцю;
• на різницю між ціною продажу та ціною придбання товару — ця податкова накладна покупцеві не видається.

Оподаткування іншими податками здійснюється аналогічно тому, як зазначено вище.

Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці 2.

Таблиця 2

Облік продажу акційного товару за 1 гривну